天津核定征收是否能夠定(ding)性(xing)偷稅

01

其(qi)一理解(jie)

不(bu)知從什么時候(hou)開始，有一種觀點逐漸流(liu)行，認為通(tong)過核定(ding)征(zheng)收方式(shi)確定(ding)納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)額是退而求其次的(de)方式(shi)。核定(ding)征(zheng)收納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)額是在缺(que)少事實證據的(de)情況下(xia)確定(ding)的(de)。以核定(ding)征(zheng)收稅(shui)額為依據實施處罰(fa)不(bu)符(fu)合《行政處罰(fa)法(fa)》的(de)立法(fa)原意。在司法(fa)訴(su)訟層面稅(shui)務機關承擔著很(hen)大的(de)敗訴(su)風險。所以，核定(ding)征(zheng)收就不(bu)應(ying)該定(ding)性偷稅(shui)。

當然，我們也可以看到，也有(you)很多(duo)稅務(wu)機關持相反觀點(dian)，比如(ru)案例中的深圳稅務(wu)局稽查局這份處(chu)罰事(shi)項告知書，明確表明核定(ding)征收企業所得稅，定(ding)性偷稅，處(chu)罰款一倍。

贊同深圳局的(de)(de)做法。理由是(shi)：核(he)定(ding)征(zheng)(zheng)收是(shi)一種稅款征(zheng)(zheng)收方式(shi)，符(fu)合《征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)法》三(san)十五條的(de)(de)條件，無法查賬(zhang)的(de)(de)，就應該核(he)定(ding)征(zheng)(zheng)收。偷(tou)稅是(shi)一種涉(she)稅違法行為，滿(man)足(zu)《征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)法》六十三(san)條規(gui)定(ding)的(de)(de)手段和結果，就應該定(ding)性偷(tou)稅，這(zhe)兩者規(gui)范的(de)(de)是(shi)不(bu)(bu)同領(ling)域的(de)(de)事情，應該分別考慮，分別判(pan)定(ding)，它們之間并沒有必然的(de)(de)聯系，不(bu)(bu)宜簡單(dan)地一刀切認(ren)為，核(he)定(ding)征(zheng)(zheng)收就不(bu)(bu)能定(ding)性偷(tou)稅。

02

其(qi)二理解

核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收計算出(chu)來的(de)稅款(kuan)能否(fou)定(ding)性(xing)偷(tou)稅，在實務中有兩種觀點：一(yi)種認為(wei)核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收是一(yi)種稅款(kuan)征(zheng)(zheng)(zheng)收方式，符合(he)《征(zheng)(zheng)(zheng)管法(fa)》三十五條(tiao)的(de)條(tiao)件，無法(fa)查賬的(de)，就應(ying)該(gai)核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收。偷(tou)稅是一(yi)種涉稅違法(fa)行為(wei)，滿足《征(zheng)(zheng)(zheng)管法(fa)》六十三條(tiao)規定(ding)的(de)手(shou)段和結(jie)果(guo)，就應(ying)該(gai)定(ding)性(xing)偷(tou)稅，這兩者規范的(de)是不同領域的(de)事情，應(ying)該(gai)分(fen)別(bie)考(kao)慮，分(fen)別(bie)判定(ding)，它們之間并沒有必然的(de)聯系，核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收可以定(ding)性(xing)偷(tou)稅進(jin)行處罰。

另一(yi)種觀點認為核(he)定不(bu)(bu)是一(yi)種直(zhi)接充分的(de)(de)(de)(de)證(zheng)據證(zheng)明，帶有一(yi)定的(de)(de)(de)(de)推理性，它是在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)只能查清楚部(bu)分事(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)情(qing)況下，法律賦(fu)予稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)運用這部(bu)分事(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)，通過(guo)合理方法和(he)法定的(de)(de)(de)(de)規則(ze)對納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)整體的(de)(de)(de)(de)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)作出一(yi)種推定。《征(zheng)管法》六(liu)十(shi)三(san)條規定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀(hui)帳(zhang)簿、記帳(zhang)憑證(zheng)，或(huo)者(zhe)在帳(zhang)簿上(shang)多列支出或(huo)者(zhe)不(bu)(bu)列、少(shao)列收入，或(huo)者(zhe)經稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)通知申(shen)報而拒不(bu)(bu)申(shen)報或(huo)者(zhe)進(jin)行(xing)虛假的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報，不(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)者(zhe)少(shao)繳(jiao)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)，是偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。根據《行(xing)政(zheng)處(chu)罰法》第四十(shi)條規定，違法事(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)不(bu)(bu)清、證(zheng)據不(bu)(bu)足(zu)的(de)(de)(de)(de)，不(bu)(bu)得給予行(xing)政(zheng)處(chu)罰。而核(he)定征(zheng)收實(shi)(shi)(shi)際上(shang)只查清楚了(le)部(bu)分事(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)，造成(cheng)不(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)少(shao)繳(jiao)的(de)(de)(de)(de)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款只是一(yi)個推定的(de)(de)(de)(de)數字，因(yin)此(ci)不(bu)(bu)應(ying)當定性偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)行(xing)處(chu)罰。

個人(ren)(ren)傾向二(er)種觀點，處罰(fa)與(yu)教育相(xiang)(xiang)結(jie)合，如果(guo)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)主觀惡性不(bu)大(da)，并能夠配(pei)合核定征(zheng)收入庫稅(shui)(shui)款，可以不(bu)定性偷稅(shui)(shui)。需要注(zhu)意的(de)是(shi)即使是(shi)不(bu)處罰(fa)僅補繳稅(shui)(shui)款，也應當告(gao)知納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)核定的(de)依據(ju)(ju)，如為什么(me)要補稅(shui)(shui)，具體依據(ju)(ju)的(de)是(shi)《征(zheng)管法》第(di)三十五條中的(de)哪一項，稅(shui)(shui)款是(shi)如何計算(suan)出來的(de)，聽取納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)陳述(shu)申辯，并告(gao)知納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)如果(guo)有相(xiang)(xiang)反意見，須(xu)在期限內提(ti)供(gong)證(zheng)據(ju)(ju)。（行政(zheng)訴訟(song)法規定，如果(guo)行政(zheng)機(ji)關明確要求相(xiang)(xiang)對(dui)人(ren)(ren)提(ti)供(gong)證(zheng)據(ju)(ju)拒(ju)不(bu)提(ti)供(gong)，在訴訟(song)時才提(ti)供(gong)，人(ren)(ren)民法院不(bu)予(yu)采信(xin))。