天津核定征收是否(fou)能夠定性偷稅

01

其一理解

不知從什么時(shi)候開始，有一種觀(guan)點逐漸流行(xing)，認為通過(guo)核(he)(he)定(ding)(ding)征收(shou)方(fang)式確定(ding)(ding)納稅人應(ying)(ying)納稅額(e)是(shi)退而求其次(ci)的(de)(de)方(fang)式。核(he)(he)定(ding)(ding)征收(shou)納稅人應(ying)(ying)納稅額(e)是(shi)在缺少(shao)事實(shi)證據(ju)(ju)的(de)(de)情況(kuang)下確定(ding)(ding)的(de)(de)。以核(he)(he)定(ding)(ding)征收(shou)稅額(e)為依據(ju)(ju)實(shi)施處(chu)罰不符合《行(xing)政處(chu)罰法(fa)(fa)》的(de)(de)立法(fa)(fa)原意。在司法(fa)(fa)訴訟層面稅務(wu)機關承擔著很大的(de)(de)敗訴風險。所以，核(he)(he)定(ding)(ding)征收(shou)就不應(ying)(ying)該(gai)定(ding)(ding)性偷(tou)稅。

當(dang)然(ran)，我(wo)們也(ye)可以看到(dao)，也(ye)有很多稅務機(ji)關(guan)持相反觀點，比如案例中的深圳稅務局稽查局這(zhe)份處(chu)罰事(shi)項告知書(shu)，明(ming)確表(biao)明(ming)核(he)定征收(shou)企業所得(de)稅，定性偷(tou)稅，處(chu)罰款一(yi)倍。

贊同深圳局的(de)(de)做法(fa)(fa)。理由是：核定征(zheng)收是一種稅(shui)款征(zheng)收方(fang)式，符(fu)合《征(zheng)管法(fa)(fa)》三十五條(tiao)的(de)(de)條(tiao)件，無法(fa)(fa)查賬的(de)(de)，就應該核定征(zheng)收。偷(tou)稅(shui)是一種涉(she)稅(shui)違法(fa)(fa)行為，滿足(zu)《征(zheng)管法(fa)(fa)》六(liu)十三條(tiao)規定的(de)(de)手段和結果，就應該定性偷(tou)稅(shui)，這兩者規范的(de)(de)是不同領域的(de)(de)事情，應該分(fen)(fen)別考慮，分(fen)(fen)別判定，它們之間并沒有必然(ran)的(de)(de)聯系，不宜簡單地一刀切認為，核定征(zheng)收就不能(neng)定性偷(tou)稅(shui)。

02

其二(er)理解

核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)計算出(chu)來的(de)稅(shui)款(kuan)能(neng)否定(ding)(ding)性(xing)偷(tou)稅(shui)，在實務中(zhong)有兩(liang)種(zhong)(zhong)(zhong)觀點：一種(zhong)(zhong)(zhong)認為(wei)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)是一種(zhong)(zhong)(zhong)稅(shui)款(kuan)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方式，符合《征(zheng)(zheng)管法(fa)》三十(shi)五條的(de)條件，無法(fa)查賬(zhang)的(de)，就(jiu)應(ying)(ying)該(gai)(gai)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)。偷(tou)稅(shui)是一種(zhong)(zhong)(zhong)涉稅(shui)違法(fa)行為(wei)，滿足《征(zheng)(zheng)管法(fa)》六十(shi)三條規定(ding)(ding)的(de)手(shou)段和(he)結果，就(jiu)應(ying)(ying)該(gai)(gai)定(ding)(ding)性(xing)偷(tou)稅(shui)，這兩(liang)者規范的(de)是不同領域(yu)的(de)事(shi)情，應(ying)(ying)該(gai)(gai)分別考(kao)慮(lv)，分別判定(ding)(ding)，它(ta)們之(zhi)間并沒(mei)有必然的(de)聯系(xi)，核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)可(ke)以(yi)定(ding)(ding)性(xing)偷(tou)稅(shui)進行處罰。

另一(yi)種(zhong)觀點(dian)認為核定(ding)(ding)不(bu)是一(yi)種(zhong)直接充分(fen)的(de)(de)(de)證(zheng)據證(zheng)明，帶有一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)推(tui)理性，它是在稅(shui)(shui)務(wu)機關只能查(cha)清楚(chu)部(bu)分(fen)事(shi)實(shi)(shi)的(de)(de)(de)情況下，法(fa)律賦予稅(shui)(shui)務(wu)機關運用這部(bu)分(fen)事(shi)實(shi)(shi)，通過合理方法(fa)和法(fa)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)規(gui)則對納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)整體的(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)事(shi)實(shi)(shi)作(zuo)出一(yi)種(zhong)推(tui)定(ding)(ding)。《征管法(fa)》六十三條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)偽(wei)造(zao)、變造(zao)、隱匿、擅(shan)自銷毀帳(zhang)簿、記帳(zhang)憑(ping)證(zheng)，或(huo)(huo)者在帳(zhang)簿上多列支出或(huo)(huo)者不(bu)列、少列收(shou)入，或(huo)(huo)者經稅(shui)(shui)務(wu)機關通知申報而拒不(bu)申報或(huo)(huo)者進行(xing)虛假的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)申報，不(bu)繳或(huo)(huo)者少繳應納(na)稅(shui)(shui)款的(de)(de)(de)，是偷稅(shui)(shui)。根據《行(xing)政處(chu)(chu)(chu)罰法(fa)》第四(si)十條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)，違法(fa)事(shi)實(shi)(shi)不(bu)清、證(zheng)據不(bu)足的(de)(de)(de)，不(bu)得給予行(xing)政處(chu)(chu)(chu)罰。而核定(ding)(ding)征收(shou)實(shi)(shi)際上只查(cha)清楚(chu)了部(bu)分(fen)事(shi)實(shi)(shi)，造(zao)成不(bu)繳或(huo)(huo)少繳的(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)款只是一(yi)個推(tui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)數字，因此不(bu)應當定(ding)(ding)性偷稅(shui)(shui)進行(xing)處(chu)(chu)(chu)罰。

個人(ren)(ren)傾向二種(zhong)觀點(dian)，處罰(fa)與教育相結合，如(ru)果納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)主觀惡(e)性(xing)不大，并(bing)(bing)能夠配合核(he)定(ding)(ding)征收(shou)入庫稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，可以不定(ding)(ding)性(xing)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。需要(yao)注意的是(shi)即使是(shi)不處罰(fa)僅補繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，也應當告知(zhi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)核(he)定(ding)(ding)的依(yi)(yi)據，如(ru)為什么要(yao)補稅(shui)(shui)(shui)(shui)，具體依(yi)(yi)據的是(shi)《征管法》第三十五(wu)條中的哪一項，稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)是(shi)如(ru)何計算出來(lai)的，聽取納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)陳述申辯，并(bing)(bing)告知(zhi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)如(ru)果有相反意見，須在期限內提(ti)供(gong)證(zheng)據。（行政(zheng)訴訟法規(gui)定(ding)(ding)，如(ru)果行政(zheng)機關明確要(yao)求相對(dui)人(ren)(ren)提(ti)供(gong)證(zheng)據拒不提(ti)供(gong)，在訴訟時才提(ti)供(gong)，人(ren)(ren)民法院不予采信)。