天津核定征收是否(fou)能夠定性偷稅

01

其一(yi)理解

不知從什么時候開始，有一種觀點(dian)逐漸流行(xing)(xing)，認為通過核(he)(he)定征(zheng)收(shou)(shou)方式(shi)(shi)確定納稅(shui)(shui)人(ren)應納稅(shui)(shui)額是(shi)(shi)退而求其(qi)次(ci)的(de)方式(shi)(shi)。核(he)(he)定征(zheng)收(shou)(shou)納稅(shui)(shui)人(ren)應納稅(shui)(shui)額是(shi)(shi)在缺少(shao)事實證據的(de)情況下確定的(de)。以核(he)(he)定征(zheng)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)額為依(yi)據實施處(chu)罰不符(fu)合(he)《行(xing)(xing)政處(chu)罰法(fa)》的(de)立法(fa)原意(yi)。在司法(fa)訴訟層面稅(shui)(shui)務機關承擔著很大(da)的(de)敗訴風險。所以，核(he)(he)定征(zheng)收(shou)(shou)就不應該(gai)定性偷稅(shui)(shui)。

當(dang)然，我(wo)們也可以看到(dao)，也有很多稅(shui)(shui)務機關(guan)持相反(fan)觀點(dian)，比如案例中的深圳(zhen)稅(shui)(shui)務局(ju)稽查局(ju)這份(fen)處(chu)(chu)罰事項告(gao)知書，明(ming)確(que)表明(ming)核定(ding)(ding)征收企業所得(de)稅(shui)(shui)，定(ding)(ding)性偷(tou)稅(shui)(shui)，處(chu)(chu)罰款一倍。

贊同深圳局的(de)做法(fa)。理由是(shi)：核定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)是(shi)一種稅款(kuan)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)式(shi)，符合《征(zheng)(zheng)(zheng)管法(fa)》三十五條的(de)條件(jian)，無法(fa)查賬的(de)，就(jiu)(jiu)應(ying)該核定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)。偷(tou)(tou)稅是(shi)一種涉稅違法(fa)行(xing)為，滿(man)足《征(zheng)(zheng)(zheng)管法(fa)》六十三條規定(ding)(ding)(ding)的(de)手段和結果，就(jiu)(jiu)應(ying)該定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)(tou)稅，這兩者規范的(de)是(shi)不同領域的(de)事(shi)情，應(ying)該分別考慮，分別判定(ding)(ding)(ding)，它們之(zhi)間并(bing)沒有(you)必然的(de)聯(lian)系，不宜簡單地(di)一刀切(qie)認為，核定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)就(jiu)(jiu)不能(neng)定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)(tou)稅。

02

其二(er)理解

核定征(zheng)(zheng)收計算出來的(de)稅(shui)(shui)款(kuan)能否定性(xing)偷(tou)稅(shui)(shui)，在(zai)實務中(zhong)有兩(liang)種觀點：一(yi)種認為核定征(zheng)(zheng)收是一(yi)種稅(shui)(shui)款(kuan)征(zheng)(zheng)收方(fang)式，符合(he)《征(zheng)(zheng)管(guan)法(fa)》三十五條(tiao)的(de)條(tiao)件，無法(fa)查賬的(de)，就應(ying)(ying)該(gai)(gai)核定征(zheng)(zheng)收。偷(tou)稅(shui)(shui)是一(yi)種涉稅(shui)(shui)違(wei)法(fa)行(xing)(xing)為，滿足《征(zheng)(zheng)管(guan)法(fa)》六十三條(tiao)規定的(de)手段和結果，就應(ying)(ying)該(gai)(gai)定性(xing)偷(tou)稅(shui)(shui)，這兩(liang)者(zhe)規范的(de)是不(bu)同領域的(de)事情，應(ying)(ying)該(gai)(gai)分別考慮，分別判定，它們之間并沒(mei)有必(bi)然的(de)聯系，核定征(zheng)(zheng)收可(ke)以定性(xing)偷(tou)稅(shui)(shui)進行(xing)(xing)處罰。

另一種(zhong)觀點(dian)認為核定(ding)不(bu)(bu)是(shi)一種(zhong)直接充分(fen)的(de)證(zheng)據(ju)證(zheng)明，帶有一定(ding)的(de)推理性，它是(shi)在稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關只能查清(qing)楚部分(fen)事(shi)實(shi)的(de)情(qing)況(kuang)下，法(fa)(fa)律賦予稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關運用這部分(fen)事(shi)實(shi)，通過合理方(fang)法(fa)(fa)和(he)法(fa)(fa)定(ding)的(de)規(gui)則(ze)對納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)整體的(de)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)實(shi)作出(chu)一種(zhong)推定(ding)。《征管(guan)法(fa)(fa)》六十(shi)三條規(gui)定(ding)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人偽造(zao)、變造(zao)、隱(yin)匿、擅自銷(xiao)毀帳簿、記帳憑證(zheng)，或(huo)者(zhe)(zhe)在帳簿上(shang)多(duo)列支(zhi)出(chu)或(huo)者(zhe)(zhe)不(bu)(bu)列、少列收入(ru)，或(huo)者(zhe)(zhe)經稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關通知申報(bao)而(er)拒不(bu)(bu)申報(bao)或(huo)者(zhe)(zhe)進行(xing)虛假的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)，不(bu)(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)者(zhe)(zhe)少繳(jiao)(jiao)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)，是(shi)偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)。根(gen)據(ju)《行(xing)政處(chu)罰(fa)法(fa)(fa)》第四十(shi)條規(gui)定(ding)，違法(fa)(fa)事(shi)實(shi)不(bu)(bu)清(qing)、證(zheng)據(ju)不(bu)(bu)足的(de)，不(bu)(bu)得給予行(xing)政處(chu)罰(fa)。而(er)核定(ding)征收實(shi)際上(shang)只查清(qing)楚了部分(fen)事(shi)實(shi)，造(zao)成(cheng)不(bu)(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)少繳(jiao)(jiao)的(de)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)只是(shi)一個推定(ding)的(de)數(shu)字，因(yin)此不(bu)(bu)應當定(ding)性偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)進行(xing)處(chu)罰(fa)。

個(ge)人(ren)(ren)傾向二種觀點，處(chu)罰(fa)與教育(yu)相結合(he)(he)，如(ru)果(guo)(guo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)主(zhu)觀惡性(xing)不大(da)，并能夠配合(he)(he)核定征(zheng)收入庫(ku)稅(shui)(shui)款(kuan)，可以不定性(xing)偷稅(shui)(shui)。需要(yao)注意的是(shi)即使是(shi)不處(chu)罰(fa)僅(jin)補繳稅(shui)(shui)款(kuan)，也應當告(gao)(gao)知納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)核定的依(yi)據(ju)，如(ru)為什(shen)么要(yao)補稅(shui)(shui)，具體依(yi)據(ju)的是(shi)《征(zheng)管法》第(di)三十五條中的哪(na)一項(xiang)，稅(shui)(shui)款(kuan)是(shi)如(ru)何計算(suan)出來(lai)的，聽(ting)取納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)陳(chen)述申辯，并告(gao)(gao)知納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)如(ru)果(guo)(guo)有(you)相反(fan)意見，須在期限內提(ti)供(gong)(gong)證據(ju)。（行政(zheng)訴訟法規定，如(ru)果(guo)(guo)行政(zheng)機關明確(que)要(yao)求相對人(ren)(ren)提(ti)供(gong)(gong)證據(ju)拒(ju)不提(ti)供(gong)(gong)，在訴訟時才提(ti)供(gong)(gong)，人(ren)(ren)民法院(yuan)不予(yu)采信)。