天津核定征收是否能夠定性偷(tou)稅(shui)

01

其一(yi)理解

不(bu)知從什么時候開始，有(you)一種(zhong)觀點逐漸(jian)流行，認為通過(guo)核(he)定(ding)征(zheng)收(shou)(shou)方(fang)式確定(ding)納(na)稅(shui)人(ren)應納(na)稅(shui)額(e)是(shi)退而求其(qi)次(ci)的方(fang)式。核(he)定(ding)征(zheng)收(shou)(shou)納(na)稅(shui)人(ren)應納(na)稅(shui)額(e)是(shi)在(zai)缺少(shao)事實(shi)證據的情(qing)況下確定(ding)的。以核(he)定(ding)征(zheng)收(shou)(shou)稅(shui)額(e)為依(yi)據實(shi)施(shi)處(chu)罰不(bu)符合《行政處(chu)罰法(fa)》的立法(fa)原意。在(zai)司法(fa)訴訟層(ceng)面稅(shui)務機關(guan)承擔著很大的敗訴風險(xian)。所以，核(he)定(ding)征(zheng)收(shou)(shou)就不(bu)應該定(ding)性偷稅(shui)。

當(dang)然(ran)，我們也(ye)可以看到(dao)，也(ye)有很多稅(shui)(shui)務機關持相(xiang)反觀點(dian)，比如案(an)例中的深圳稅(shui)(shui)務局稽查局這份(fen)處(chu)罰事項告知書(shu)，明(ming)(ming)確表(biao)明(ming)(ming)核定征(zheng)收企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)，定性偷稅(shui)(shui)，處(chu)罰款(kuan)一倍。

贊同深圳局(ju)的(de)做法(fa)。理(li)由是(shi)：核定(ding)征(zheng)收是(shi)一種稅(shui)(shui)(shui)款征(zheng)收方式，符合《征(zheng)管法(fa)》三十五條(tiao)(tiao)的(de)條(tiao)(tiao)件，無(wu)法(fa)查(cha)賬(zhang)的(de)，就(jiu)應該(gai)核定(ding)征(zheng)收。偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)是(shi)一種涉稅(shui)(shui)(shui)違法(fa)行為(wei)(wei)，滿(man)足《征(zheng)管法(fa)》六十三條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)的(de)手段和結果(guo)，就(jiu)應該(gai)定(ding)性(xing)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)，這兩者規(gui)范的(de)是(shi)不(bu)同領(ling)域的(de)事情，應該(gai)分別(bie)考慮，分別(bie)判定(ding)，它(ta)們之間并(bing)沒(mei)有必然的(de)聯系，不(bu)宜簡單地一刀切認為(wei)(wei)，核定(ding)征(zheng)收就(jiu)不(bu)能定(ding)性(xing)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)。

02

其二理解

核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)計(ji)算出(chu)來的稅(shui)款能否定(ding)性偷(tou)稅(shui)，在實(shi)務中有兩種(zhong)(zhong)觀點：一種(zhong)(zhong)認為核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)是(shi)一種(zhong)(zhong)稅(shui)款征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)式(shi)，符(fu)合(he)《征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)法(fa)》三十五(wu)條的條件，無法(fa)查賬的，就(jiu)應該核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)。偷(tou)稅(shui)是(shi)一種(zhong)(zhong)涉稅(shui)違法(fa)行為，滿足(zu)《征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)法(fa)》六十三條規定(ding)的手段和結果，就(jiu)應該定(ding)性偷(tou)稅(shui)，這兩者規范(fan)的是(shi)不同領域的事情，應該分(fen)(fen)別(bie)考慮(lv)，分(fen)(fen)別(bie)判(pan)定(ding)，它們(men)之間并沒有必然(ran)的聯系，核定(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)可以定(ding)性偷(tou)稅(shui)進(jin)行處罰(fa)。

另一(yi)(yi)種觀點(dian)認為核(he)定(ding)(ding)不(bu)是一(yi)(yi)種直接充(chong)分的(de)(de)(de)(de)證(zheng)據(ju)(ju)證(zheng)明，帶有一(yi)(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)推理(li)性(xing)，它是在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)只能查清(qing)楚部分事(shi)(shi)實(shi)的(de)(de)(de)(de)情況下，法(fa)(fa)律賦(fu)予稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)運(yun)用這部分事(shi)(shi)實(shi)，通過合理(li)方(fang)法(fa)(fa)和法(fa)(fa)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)規(gui)則對納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)整體的(de)(de)(de)(de)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)(shi)實(shi)作出(chu)一(yi)(yi)種推定(ding)(ding)。《征管法(fa)(fa)》六十三條規(gui)定(ding)(ding)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)偽造(zao)、變(bian)造(zao)、隱匿(ni)、擅自銷毀帳(zhang)簿、記帳(zhang)憑證(zheng)，或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)在(zai)帳(zhang)簿上多(duo)列(lie)(lie)支出(chu)或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)不(bu)列(lie)(lie)、少列(lie)(lie)收(shou)入，或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)經(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)通知(zhi)申報而(er)拒(ju)不(bu)申報或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)進(jin)行虛(xu)假的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報，不(bu)繳(jiao)或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)少繳(jiao)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)，是偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)。根(gen)據(ju)(ju)《行政處(chu)罰(fa)法(fa)(fa)》第(di)四十條規(gui)定(ding)(ding)，違法(fa)(fa)事(shi)(shi)實(shi)不(bu)清(qing)、證(zheng)據(ju)(ju)不(bu)足的(de)(de)(de)(de)，不(bu)得給(gei)予行政處(chu)罰(fa)。而(er)核(he)定(ding)(ding)征收(shou)實(shi)際(ji)上只查清(qing)楚了(le)部分事(shi)(shi)實(shi)，造(zao)成不(bu)繳(jiao)或(huo)少繳(jiao)的(de)(de)(de)(de)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款只是一(yi)(yi)個推定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)數字，因此(ci)不(bu)應(ying)當定(ding)(ding)性(xing)偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)行處(chu)罰(fa)。

個人傾(qing)向(xiang)二種(zhong)觀(guan)(guan)點(dian)，處(chu)罰與教育相(xiang)結合(he)(he)，如(ru)果(guo)納(na)稅人主(zhu)觀(guan)(guan)惡性不(bu)(bu)大，并能夠配(pei)合(he)(he)核定征(zheng)收入庫稅款(kuan)，可以不(bu)(bu)定性偷稅。需要(yao)注(zhu)意的(de)是(shi)即使是(shi)不(bu)(bu)處(chu)罰僅(jin)補繳稅款(kuan)，也應當告知納(na)稅人核定的(de)依據(ju)，如(ru)為什么要(yao)補稅，具(ju)體依據(ju)的(de)是(shi)《征(zheng)管法(fa)》第三十五條中的(de)哪一(yi)項(xiang)，稅款(kuan)是(shi)如(ru)何計算(suan)出來(lai)的(de)，聽取納(na)稅人陳述申辯(bian)，并告知納(na)稅人如(ru)果(guo)有相(xiang)反(fan)意見，須在期限內提供(gong)證(zheng)據(ju)。（行政訴訟(song)法(fa)規定，如(ru)果(guo)行政機關明確(que)要(yao)求相(xiang)對(dui)人提供(gong)證(zheng)據(ju)拒不(bu)(bu)提供(gong)，在訴訟(song)時才提供(gong)，人民法(fa)院不(bu)(bu)予(yu)采信(xin))。