天津核定征收是否能夠定(ding)性偷稅

01

其一(yi)理解

不知(zhi)從什么時候開始，有一種觀點逐漸流行，認為通過核定(ding)(ding)征(zheng)收方(fang)式(shi)確定(ding)(ding)納稅人應納稅額(e)(e)是退而求其(qi)次(ci)的(de)(de)方(fang)式(shi)。核定(ding)(ding)征(zheng)收納稅人應納稅額(e)(e)是在(zai)缺少事實證據(ju)的(de)(de)情況下(xia)確定(ding)(ding)的(de)(de)。以(yi)核定(ding)(ding)征(zheng)收稅額(e)(e)為依據(ju)實施處罰不符合(he)《行政處罰法(fa)》的(de)(de)立法(fa)原意。在(zai)司法(fa)訴(su)(su)訟(song)層面稅務機關承(cheng)擔著很大(da)的(de)(de)敗訴(su)(su)風(feng)險。所以(yi)，核定(ding)(ding)征(zheng)收就不應該定(ding)(ding)性偷稅。

當(dang)然，我們(men)也可以看到，也有很多稅(shui)務(wu)機關持(chi)相反觀點，比如案例中(zhong)的深圳(zhen)稅(shui)務(wu)局稽查(cha)局這份處(chu)罰事項(xiang)告(gao)知書，明確(que)表明核(he)定征(zheng)收企業所得稅(shui)，定性偷稅(shui)，處(chu)罰款一倍(bei)。

贊同深圳(zhen)局(ju)的(de)做法(fa)。理由是(shi)(shi)：核(he)定征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)是(shi)(shi)一種稅(shui)款征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)方式(shi)，符合《征(zheng)(zheng)(zheng)管法(fa)》三十五條的(de)條件(jian)，無法(fa)查賬的(de)，就(jiu)應(ying)該(gai)(gai)核(he)定征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)。偷稅(shui)是(shi)(shi)一種涉稅(shui)違法(fa)行為，滿足《征(zheng)(zheng)(zheng)管法(fa)》六十三條規(gui)定的(de)手段和結果，就(jiu)應(ying)該(gai)(gai)定性偷稅(shui)，這兩者(zhe)規(gui)范(fan)的(de)是(shi)(shi)不同領域(yu)的(de)事情，應(ying)該(gai)(gai)分別考慮，分別判定，它們之(zhi)間并沒有必然的(de)聯系，不宜簡單地(di)一刀切(qie)認為，核(he)定征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)就(jiu)不能定性偷稅(shui)。

02

其二(er)理解(jie)

核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征收計算出來的稅(shui)款能否定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)性(xing)偷稅(shui)，在實務中有(you)兩種(zhong)觀點：一種(zhong)認(ren)為(wei)核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征收是一種(zhong)稅(shui)款征收方式，符合《征管法》三(san)十五條(tiao)的條(tiao)件，無法查賬的，就應(ying)該核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征收。偷稅(shui)是一種(zhong)涉稅(shui)違法行為(wei)，滿足《征管法》六十三(san)條(tiao)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的手段(duan)和(he)結果，就應(ying)該定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)性(xing)偷稅(shui)，這(zhe)兩者規范的是不同領域(yu)的事(shi)情，應(ying)該分別考慮，分別判定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)，它們之間并沒有(you)必然的聯系(xi)，核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征收可以定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)性(xing)偷稅(shui)進行處罰。

另(ling)一種(zhong)(zhong)觀點認為核(he)定(ding)(ding)(ding)不(bu)是一種(zhong)(zhong)直接(jie)充分(fen)(fen)(fen)的(de)證(zheng)據(ju)證(zheng)明，帶有(you)一定(ding)(ding)(ding)的(de)推(tui)理性，它是在稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)只能查清(qing)楚部(bu)分(fen)(fen)(fen)事(shi)(shi)實(shi)的(de)情況下(xia)，法(fa)律賦(fu)予稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)運(yun)用這(zhe)部(bu)分(fen)(fen)(fen)事(shi)(shi)實(shi)，通過合理方(fang)法(fa)和(he)法(fa)定(ding)(ding)(ding)的(de)規(gui)則對納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)整體的(de)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)事(shi)(shi)實(shi)作出(chu)一種(zhong)(zhong)推(tui)定(ding)(ding)(ding)。《征管(guan)法(fa)》六(liu)十三(san)條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)(ding)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)偽造(zao)、變造(zao)、隱匿(ni)、擅自銷毀(hui)帳(zhang)簿(bu)、記帳(zhang)憑證(zheng)，或者(zhe)在帳(zhang)簿(bu)上(shang)多(duo)列支出(chu)或者(zhe)不(bu)列、少(shao)(shao)列收入，或者(zhe)經稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)通知申(shen)報(bao)而拒不(bu)申(shen)報(bao)或者(zhe)進行(xing)虛假的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)，不(bu)繳(jiao)或者(zhe)少(shao)(shao)繳(jiao)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)，是偷稅(shui)(shui)(shui)。根據(ju)《行(xing)政處罰(fa)(fa)法(fa)》第(di)四十條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)(ding)，違法(fa)事(shi)(shi)實(shi)不(bu)清(qing)、證(zheng)據(ju)不(bu)足的(de)，不(bu)得給(gei)予行(xing)政處罰(fa)(fa)。而核(he)定(ding)(ding)(ding)征收實(shi)際上(shang)只查清(qing)楚了部(bu)分(fen)(fen)(fen)事(shi)(shi)實(shi)，造(zao)成(cheng)不(bu)繳(jiao)或少(shao)(shao)繳(jiao)的(de)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)只是一個推(tui)定(ding)(ding)(ding)的(de)數字，因此不(bu)應(ying)當定(ding)(ding)(ding)性偷稅(shui)(shui)(shui)進行(xing)處罰(fa)(fa)。

個人(ren)傾向二種(zhong)觀點，處罰(fa)(fa)與教育相結合，如(ru)果(guo)納稅(shui)人(ren)主觀惡性(xing)不大，并(bing)能夠配(pei)合核(he)(he)定(ding)征(zheng)收入庫稅(shui)款，可以不定(ding)性(xing)偷稅(shui)。需(xu)要(yao)注(zhu)意(yi)的(de)(de)(de)是即(ji)使(shi)是不處罰(fa)(fa)僅補(bu)繳稅(shui)款，也(ye)應當(dang)告知納稅(shui)人(ren)核(he)(he)定(ding)的(de)(de)(de)依(yi)據(ju)(ju)，如(ru)為什么(me)要(yao)補(bu)稅(shui)，具體依(yi)據(ju)(ju)的(de)(de)(de)是《征(zheng)管法》第三(san)十五條中的(de)(de)(de)哪一(yi)項，稅(shui)款是如(ru)何計(ji)算(suan)出來(lai)的(de)(de)(de)，聽(ting)取納稅(shui)人(ren)陳述申辯(bian)，并(bing)告知納稅(shui)人(ren)如(ru)果(guo)有相反意(yi)見，須(xu)在期限內(nei)提(ti)(ti)供(gong)證據(ju)(ju)。（行政訴訟(song)法規定(ding)，如(ru)果(guo)行政機關(guan)明確要(yao)求相對(dui)人(ren)提(ti)(ti)供(gong)證據(ju)(ju)拒不提(ti)(ti)供(gong)，在訴訟(song)時(shi)才(cai)提(ti)(ti)供(gong)，人(ren)民法院不予采(cai)信(xin))。