納稅義務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合伙企(qi)業本身既(ji)不是(shi)企(qi)業所(suo)得稅的納稅義(yi)務(wu)人(ren)(ren)，也(ye)不是(shi)個人(ren)(ren)所(suo)得稅的納稅義(yi)務(wu)人(ren)(ren)。

投(tou)資收益(yi)

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國(guo)家稅(shui)務總局<關于(yu)個人(ren)獨資企業(ye)和合伙(huo)企業(ye)投(tou)資者(zhe)征收個人(ren)所(suo)得稅(shui)的規(gui)(gui)定(ding)>執行(xing)口徑的通(tong)知》（國(guo)稅(shui)函〔2001〕84號）二(er)條(tiao)的規(gui)(gui)定(ding)，個人(ren)獨資企業(ye)和合伙(huo)企業(ye)對外投(tou)資分回(hui)的利息(xi)或(huo)者(zhe)股(gu)息(xi)、紅(hong)利，不并入(ru)企業(ye)的收入(ru)，而(er)應單獨作為投(tou)資者(zhe)個人(ren)取得的利息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利所(suo)得，按“利息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利所(suo)得”應稅(shui)項(xiang)目計算繳納個人(ren)所(suo)得稅(shui)。

【理解1】符合條件的(de)居民企業之間的(de)股息(xi)、紅(hong)利等(deng)權(quan)益性投資收益可以免稅。

【案例】A個(ge)(ge)人(ren)是B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)投資(zi)C有限責任公司(si)，C有限責任公司(si)分(fen)紅給B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)不屬于(yu)居民企(qi)(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)收到投資(zi)收益(yi)不屬于(yu)“符合(he)(he)(he)條件的居民企(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)間的股息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)(li)(li)等權益(yi)性投資(zi)收益(yi)可以免稅”，A個(ge)(ge)人(ren)收到B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)對(dui)外投資(zi)分(fen)回的利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)或者股息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)(li)(li)，不并(bing)入(ru)(ru)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的收入(ru)(ru)，而應單獨作為投資(zi)者個(ge)(ge)人(ren)取(qu)得(de)(de)的利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)、股息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)(li)(li)所得(de)(de)，按“利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)、股息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)(li)(li)所得(de)(de)”應稅項目(mu)計(ji)算繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案(an)例】A有(you)限責(ze)任(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)司(si)是(shi)B合伙企業(ye)的(de)合伙人(ren)，B合伙企業(ye)投(tou)資C有(you)限責(ze)任(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)司(si)，C有(you)限責(ze)任(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)司(si)分紅給(gei)B合伙企業(ye)，A有(you)限責(ze)任(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)司(si)按規(gui)定收(shou)到投(tou)資收(shou)益應計入(ru)當年企業(ye)所(suo)得(de)稅應納(na)稅所(suo)得(de)中(zhong)計算(suan)繳納(na)企業(ye)所(suo)得(de)稅。

納稅環節(jie)

【政(zheng)策】財稅(shui)(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)文件第三條的(de)規定(ding)，合(he)伙企業(ye)生產經營所得(de)和(he)其(qi)他所得(de)采取“先分后稅(shui)(shui)(shui)”的(de)原(yuan)則。具體應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額的(de)計算按(an)照《關(guan)于個(ge)人獨(du)資企業(ye)和(he)合(he)伙企業(ye)投資者征收個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)規定(ding)》（財稅(shui)(shui)(shui)[2000]91號(hao)）及《財政(zheng)部 國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于調整個(ge)體工商(shang)戶個(ge)人獨(du)資企業(ye)和(he)合(he)伙企業(ye)個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)標準有關(guan)問題的(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)[2008]65號(hao)）的(de)有關(guan)規定(ding)執行。

前款所(suo)(suo)稱生(sheng)產經營所(suo)(suo)得(de)和(he)其(qi)他(ta)所(suo)(suo)得(de)，包括合伙企(qi)(qi)業分(fen)配給(gei)所(suo)(suo)有合伙人的所(suo)(suo)得(de)和(he)企(qi)(qi)業當年留存(cun)的所(suo)(suo)得(de)（利潤）。

【理解(jie)】不論(lun)合伙企(qi)業是否(fou)做出利(li)潤分配決定(ding),只要(yao)其有留(liu)存利(li)潤，該部(bu)分的留(liu)存利(li)潤也應按規定(ding)的分配比例，計入法人企(qi)業當年的應納稅所得(de)(de)額計算繳納企(qi)業所得(de)(de)稅。

“先分后稅(shui)”的(de)原(yuan)則：合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)按照合(he)伙(huo)(huo)人的(de)性(xing)質“分”，后確認所得(de)稅(shui)的(de)性(xing)質（是交個人所得(de)稅(shui)還是企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)），合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)合(he)伙(huo)(huo)人以合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)生產經營所得(de)和(he)其他(ta)所得(de)，按照合(he)伙(huo)(huo)協議約(yue)定的(de)分配比例確定應納稅(shui)所得(de)額。

【案例(li)】某合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)成立(li)時(shi)有2個(ge)合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren),其中一個(ge)為(wei)法(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)公司A公司,另外一個(ge)是自然人(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)東李先生。2020年,該合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)取得經(jing)營所(suo)得總計300萬元，經(jing)合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)商議決定,本年度對所(suo)得暫不進行任(ren)何分配，那么作為(wei)合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)的法(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)，也需(xu)要(yao)確(que)認收入繳(jiao)納(na)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅.