納(na)稅義(yi)務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解(jie)】合伙企業(ye)本身(shen)既不(bu)是(shi)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)義務人，也不(bu)是(shi)個人所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)義務人。

投資收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國家稅(shui)務總(zong)局<關于個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)企業(ye)(ye)和(he)合伙(huo)企業(ye)(ye)投(tou)資(zi)者征收(shou)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)的(de)(de)(de)規定(ding)>執行口(kou)徑的(de)(de)(de)通知(zhi)》（國稅(shui)函〔2001〕84號）二條的(de)(de)(de)規定(ding)，個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)企業(ye)(ye)和(he)合伙(huo)企業(ye)(ye)對外投(tou)資(zi)分回的(de)(de)(de)利(li)息(xi)或者股(gu)息(xi)、紅利(li)，不并入企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)收(shou)入，而應單獨作為投(tou)資(zi)者個人(ren)(ren)(ren)取得(de)(de)的(de)(de)(de)利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)(de)，按“利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)(de)”應稅(shui)項目計算繳納個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。

【理(li)解1】符合條件(jian)的居民企業之(zhi)間的股息、紅利等(deng)權益性投資收益可以免(mian)稅。

【案例(li)】A個(ge)人(ren)(ren)是B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)C有限責任(ren)公(gong)司，C有限責任(ren)公(gong)司分紅給(gei)B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)不屬于居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)收到投(tou)(tou)資(zi)(zi)收益不屬于“符合(he)(he)(he)條件(jian)的(de)居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)之間的(de)股(gu)息(xi)、紅利(li)等權益性(xing)投(tou)(tou)資(zi)(zi)收益可以免稅(shui)”，A個(ge)人(ren)(ren)收到B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)分回的(de)利(li)息(xi)或者(zhe)(zhe)股(gu)息(xi)、紅利(li)，不并入企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)收入，而應(ying)單獨(du)作為(wei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)個(ge)人(ren)(ren)取得(de)(de)的(de)利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利(li)所(suo)(suo)得(de)(de)，按“利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利(li)所(suo)(suo)得(de)(de)”應(ying)稅(shui)項目計算繳納個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例】A有(you)限(xian)責任公(gong)(gong)司是B合(he)伙企業的合(he)伙人，B合(he)伙企業投資C有(you)限(xian)責任公(gong)(gong)司，C有(you)限(xian)責任公(gong)(gong)司分紅給(gei)B合(he)伙企業，A有(you)限(xian)責任公(gong)(gong)司按規定收到(dao)投資收益(yi)應計入當年(nian)企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)中計算繳(jiao)納企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。

納(na)稅環節

【政策】財稅(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)(hao)文件(jian)第三條(tiao)的(de)(de)規(gui)定(ding)，合伙企(qi)業生(sheng)產經營所(suo)(suo)得(de)和其他(ta)所(suo)(suo)得(de)采取“先分后稅(shui)(shui)”的(de)(de)原則。具(ju)體(ti)應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額的(de)(de)計算按照《關(guan)(guan)(guan)于個人(ren)獨資(zi)企(qi)業和合伙企(qi)業投(tou)資(zi)者征收(shou)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)規(gui)定(ding)》（財稅(shui)(shui)[2000]91號(hao)(hao)）及《財政部 國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)(guan)(guan)于調整個體(ti)工(gong)商戶個人(ren)獨資(zi)企(qi)業和合伙企(qi)業個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除(chu)標準有關(guan)(guan)(guan)問題的(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)[2008]65號(hao)(hao)）的(de)(de)有關(guan)(guan)(guan)規(gui)定(ding)執行。

前款所(suo)稱生產經營所(suo)得(de)和其(qi)他所(suo)得(de)，包括合伙企(qi)業(ye)分配給所(suo)有合伙人(ren)的(de)所(suo)得(de)和企(qi)業(ye)當年留存的(de)所(suo)得(de)（利潤）。

【理解】不論(lun)合伙企(qi)業(ye)(ye)是否(fou)做出利(li)潤分(fen)配決定,只要(yao)其有留存(cun)利(li)潤，該部分(fen)的留存(cun)利(li)潤也(ye)應按規定的分(fen)配比(bi)例，計(ji)入法人企(qi)業(ye)(ye)當年的應納稅所(suo)得額計(ji)算(suan)繳納企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅。

“先分(fen)后稅(shui)”的(de)(de)(de)(de)原則(ze)：合伙企業按(an)照合伙人的(de)(de)(de)(de)性質“分(fen)”，后確認所得稅(shui)的(de)(de)(de)(de)性質（是(shi)交個人所得稅(shui)還是(shi)企業所得稅(shui)），合伙企業的(de)(de)(de)(de)合伙人以合伙企業的(de)(de)(de)(de)生產經營(ying)所得和其(qi)他所得，按(an)照合伙協(xie)議約定的(de)(de)(de)(de)分(fen)配比例確定應(ying)納稅(shui)所得額。

【案例(li)】某合(he)伙企業(ye)成立時(shi)有2個(ge)合(he)伙人,其中一個(ge)為法(fa)人公(gong)司(si)A公(gong)司(si),另外一個(ge)是自然(ran)人股東李(li)先(xian)生。2020年,該合(he)伙企業(ye)取(qu)得(de)經營所(suo)(suo)(suo)得(de)總計300萬元(yuan)，經合(he)伙人商議(yi)決定(ding),本年度對所(suo)(suo)(suo)得(de)暫不進(jin)行(xing)任何分配(pei)，那么作為合(he)伙人的法(fa)人企業(ye)，也需要確認收入繳納(na)企業(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅.