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合伙企業稅收優惠
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合伙企業稅收優惠需要知道的幾個涉稅點

2022-05-18 10:59:34

納稅義務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

【理解】合伙企業(ye)本身(shen)既不(bu)是企業(ye)所得稅的(de)納稅義(yi)務人,也不(bu)是個(ge)人所得稅的(de)納稅義(yi)務人。

投資收(shou)益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第(二)項的規定:符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅,和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的:企業所得稅法二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局<關(guan)于個(ge)人獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和(he)(he)合伙企(qi)業(ye)(ye)投資(zi)者征收個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)規(gui)定>執行口徑的(de)通知》(國稅(shui)(shui)(shui)函〔2001〕84號)二條的(de)規(gui)定,個(ge)人獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和(he)(he)合伙企(qi)業(ye)(ye)對外投資(zi)分回(hui)的(de)利(li)息(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li),不并入企(qi)業(ye)(ye)的(de)收入,而應單獨作為(wei)投資(zi)者個(ge)人取得(de)(de)的(de)利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)(de),按“利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)(de)”應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)目計(ji)算繳納(na)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。


合伙企業稅收優惠


【理(li)解1】符(fu)合條件的居民企業之間的股息(xi)、紅利等權(quan)益(yi)性投資(zi)收益(yi)可以免稅。

【案例】A個(ge)人(ren)(ren)是B合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)的合(he)伙(huo)人(ren)(ren),B合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)C有限(xian)責任公(gong)司(si),C有限(xian)責任公(gong)司(si)分紅(hong)給(gei)B合(he)伙(huo)企業(ye)(ye),B合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)不(bu)屬(shu)于居(ju)(ju)民(min)企業(ye)(ye),B合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)收到投(tou)(tou)(tou)資(zi)收益(yi)不(bu)屬(shu)于“符合(he)條件的居(ju)(ju)民(min)企業(ye)(ye)之(zhi)間的股(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利等權(quan)益(yi)性投(tou)(tou)(tou)資(zi)收益(yi)可以(yi)免(mian)稅(shui)(shui)”,A個(ge)人(ren)(ren)收到B合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)對外(wai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)分回的利息(xi)(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利,不(bu)并入(ru)(ru)企業(ye)(ye)的收入(ru)(ru),而應單(dan)獨作(zuo)為投(tou)(tou)(tou)資(zi)者個(ge)人(ren)(ren)取得(de)的利息(xi)(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利所(suo)得(de),按“利息(xi)(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利所(suo)得(de)”應稅(shui)(shui)項(xiang)目計算繳納個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資,企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入,因此企業不能享受優惠政策,委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例(li)】A有(you)限(xian)責任公司(si)是B合(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的合(he)伙(huo)人,B合(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資C有(you)限(xian)責任公司(si),C有(you)限(xian)責任公司(si)分紅給(gei)B合(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye),A有(you)限(xian)責任公司(si)按規定收到投(tou)資收益應計(ji)(ji)入(ru)當年企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅應納稅所得中計(ji)(ji)算繳納企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅。

納稅環節

【政策】財稅(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)文件(jian)第三條(tiao)的(de)規(gui)定(ding),合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業生產經營所(suo)得和(he)(he)其他所(suo)得采取“先分后稅(shui)(shui)”的(de)原則。具體應納稅(shui)(shui)所(suo)得額的(de)計算按照(zhao)《關(guan)(guan)于個(ge)(ge)人獨(du)資企(qi)業和(he)(he)合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業投資者征(zheng)收個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)規(gui)定(ding)》(財稅(shui)(shui)[2000]91號(hao))及《財政部(bu) 國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)(guan)于調整個(ge)(ge)體工商戶個(ge)(ge)人獨(du)資企(qi)業和(he)(he)合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除標準有關(guan)(guan)問題(ti)的(de)通(tong)知》(財稅(shui)(shui)[2008]65號(hao))的(de)有關(guan)(guan)規(gui)定(ding)執(zhi)行(xing)。

前(qian)款(kuan)所(suo)稱生產(chan)經(jing)營所(suo)得(de)和(he)其(qi)他所(suo)得(de),包括合伙(huo)(huo)企業分(fen)配給所(suo)有合伙(huo)(huo)人(ren)的(de)(de)所(suo)得(de)和(he)企業當年留存的(de)(de)所(suo)得(de)(利潤(run))。


合伙企業稅收優惠


【理解】不論(lun)合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)是否做(zuo)出利潤(run)(run)分配決定(ding),只要(yao)其有(you)留(liu)存利潤(run)(run),該部分的(de)留(liu)存利潤(run)(run)也應按規定(ding)的(de)分配比例,計入法人(ren)企業(ye)(ye)當年的(de)應納(na)稅所(suo)得額計算繳納(na)企業(ye)(ye)所(suo)得稅。

“先分(fen)后(hou)稅(shui)”的(de)原則(ze):合(he)伙(huo)企(qi)業按(an)(an)照(zhao)合(he)伙(huo)人的(de)性質“分(fen)”,后(hou)確(que)(que)認所得(de)稅(shui)的(de)性質(是交個人所得(de)稅(shui)還是企(qi)業所得(de)稅(shui)),合(he)伙(huo)企(qi)業的(de)合(he)伙(huo)人以合(he)伙(huo)企(qi)業的(de)生(sheng)產經(jing)營所得(de)和其他所得(de),按(an)(an)照(zhao)合(he)伙(huo)協議(yi)約定的(de)分(fen)配比(bi)例確(que)(que)定應納稅(shui)所得(de)額(e)。

【案(an)例(li)】某合伙(huo)企業(ye)成立時有2個(ge)合伙(huo)人(ren)(ren),其中一個(ge)為法(fa)人(ren)(ren)公(gong)司A公(gong)司,另外一個(ge)是自然人(ren)(ren)股(gu)東李先生。2020年,該合伙(huo)企業(ye)取得(de)經(jing)營所得(de)總計300萬(wan)元,經(jing)合伙(huo)人(ren)(ren)商議決定,本年度對所得(de)暫(zan)不進行任何分配,那么作(zuo)為合伙(huo)人(ren)(ren)的法(fa)人(ren)(ren)企業(ye),也需要確認收入(ru)繳(jiao)納企業(ye)所得(de)稅.

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