納稅義(yi)務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合(he)伙企業(ye)本身既(ji)不(bu)是企業(ye)所得(de)稅(shui)的納稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)人，也不(bu)是個人所得(de)稅(shui)的納稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)人。

投(tou)資收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根(gen)據《國家稅(shui)務總局(ju)<關于個人(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和合伙企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)者征收個人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)的(de)規定>執行口徑(jing)的(de)通知》（國稅(shui)函〔2001〕84號）二條的(de)規定，個人(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和合伙企(qi)業(ye)(ye)對外投(tou)資(zi)分回的(de)利(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)或者股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)，不(bu)并入(ru)(ru)企(qi)業(ye)(ye)的(de)收入(ru)(ru)，而應(ying)單(dan)獨作(zuo)為投(tou)資(zi)者個人(ren)取得(de)(de)(de)的(de)利(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)(de)(de)，按“利(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)(de)(de)”應(ying)稅(shui)項目計算繳(jiao)納個人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)。

【理(li)解(jie)1】符(fu)合條件的(de)居民企業之間的(de)股息、紅利(li)等(deng)權(quan)益(yi)性投資收益(yi)可以免(mian)稅。

【案例】A個(ge)人(ren)是B合(he)(he)(he)伙企(qi)(qi)業(ye)的合(he)(he)(he)伙人(ren)，B合(he)(he)(he)伙企(qi)(qi)業(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)C有限責任公(gong)司，C有限責任公(gong)司分紅給(gei)B合(he)(he)(he)伙企(qi)(qi)業(ye)，B合(he)(he)(he)伙企(qi)(qi)業(ye)不(bu)屬(shu)于居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)，B合(he)(he)(he)伙企(qi)(qi)業(ye)收(shou)到投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)益不(bu)屬(shu)于“符合(he)(he)(he)條件的居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)之間的股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)等權(quan)益性投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)益可以(yi)免稅”，A個(ge)人(ren)收(shou)到B合(he)(he)(he)伙企(qi)(qi)業(ye)對外投(tou)(tou)(tou)資(zi)分回(hui)的利(li)息(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)，不(bu)并(bing)入(ru)企(qi)(qi)業(ye)的收(shou)入(ru)，而應單獨作為投(tou)(tou)(tou)資(zi)者個(ge)人(ren)取(qu)得的利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得，按“利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得”應稅項(xiang)目計算繳納個(ge)人(ren)所(suo)得稅。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例】A有(you)限責任(ren)(ren)公司(si)是B合伙(huo)企(qi)業的合伙(huo)人(ren)，B合伙(huo)企(qi)業投資C有(you)限責任(ren)(ren)公司(si)，C有(you)限責任(ren)(ren)公司(si)分紅給B合伙(huo)企(qi)業，A有(you)限責任(ren)(ren)公司(si)按(an)規定收(shou)到投資收(shou)益應(ying)(ying)計(ji)入當年企(qi)業所得(de)(de)稅應(ying)(ying)納稅所得(de)(de)中(zhong)計(ji)算繳納企(qi)業所得(de)(de)稅。

納稅環節(jie)

【政(zheng)策(ce)】財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)文件第三條的規定(ding)(ding)，合伙(huo)企(qi)(qi)業生產經營所得(de)(de)和(he)其他所得(de)(de)采取“先分后(hou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”的原(yuan)則。具體應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)的計(ji)算按照(zhao)《關于個(ge)人獨資(zi)企(qi)(qi)業和(he)合伙(huo)企(qi)(qi)業投(tou)資(zi)者征(zheng)收(shou)個(ge)人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的規定(ding)(ding)》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2000]91號(hao)）及《財(cai)政(zheng)部 國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關于調(diao)整個(ge)體工商(shang)戶個(ge)人獨資(zi)企(qi)(qi)業和(he)合伙(huo)企(qi)(qi)業個(ge)人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除標準有關問題的通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2008]65號(hao)）的有關規定(ding)(ding)執行。

前(qian)款(kuan)所(suo)(suo)(suo)稱生產(chan)經營所(suo)(suo)(suo)得和其他所(suo)(suo)(suo)得，包括合(he)伙(huo)企(qi)業分配給所(suo)(suo)(suo)有合(he)伙(huo)人的所(suo)(suo)(suo)得和企(qi)業當(dang)年留存(cun)的所(suo)(suo)(suo)得（利潤）。

【理(li)解(jie)】不論合伙企業是否做出利(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配決定,只要其(qi)有留存利(li)潤(run)(run)，該部分(fen)(fen)的(de)(de)留存利(li)潤(run)(run)也應按(an)規(gui)定的(de)(de)分(fen)(fen)配比例，計(ji)入(ru)法人企業當(dang)年(nian)的(de)(de)應納(na)稅所得(de)額計(ji)算(suan)繳納(na)企業所得(de)稅。

“先分(fen)后(hou)稅(shui)”的(de)(de)(de)原則：合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業按(an)照合(he)伙(huo)(huo)人的(de)(de)(de)性質“分(fen)”，后(hou)確認(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)性質（是交(jiao)個人所(suo)得稅(shui)還是企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)），合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)合(he)伙(huo)(huo)人以合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)生產經營所(suo)得和其他所(suo)得，按(an)照合(he)伙(huo)(huo)協議(yi)約(yue)定的(de)(de)(de)分(fen)配比(bi)例確定應納稅(shui)所(suo)得額。

【案例】某合(he)伙(huo)(huo)企業成立時有2個合(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren),其中一個為法人(ren)(ren)公司A公司,另外(wai)一個是自然人(ren)(ren)股東李先生(sheng)。2020年(nian),該合(he)伙(huo)(huo)企業取得(de)經(jing)營所得(de)總計300萬(wan)元，經(jing)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)商議決(jue)定(ding),本年(nian)度對所得(de)暫(zan)不(bu)進行任何(he)分配，那么作為合(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)的法人(ren)(ren)企業，也需要確認收入繳納企業所得(de)稅.