納稅義(yi)務人(ren)

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合(he)伙(huo)企業(ye)本身既不是企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)的納稅(shui)義務人，也不是個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)的納稅(shui)義務人。

投資收(shou)益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根(gen)據《國家稅(shui)務總局<關于個(ge)人獨(du)資(zi)企業和合(he)伙企業投資(zi)者征收個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)規定(ding)>執(zhi)行口徑的(de)(de)通知(zhi)》（國稅(shui)函〔2001〕84號）二條的(de)(de)規定(ding)，個(ge)人獨(du)資(zi)企業和合(he)伙企業對外(wai)投資(zi)分回的(de)(de)利(li)息(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)，不(bu)并入(ru)企業的(de)(de)收入(ru)，而應單(dan)獨(du)作為投資(zi)者個(ge)人取得(de)的(de)(de)利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)所(suo)得(de)，按“利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)所(suo)得(de)”應稅(shui)項目計算繳納個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)。

【理解1】符合條件的居民企業之間的股(gu)息、紅利等(deng)權益性投資收益可以免(mian)稅。

【案例】A個人(ren)(ren)是B合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的合(he)(he)(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)，B合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)資C有限責(ze)任(ren)公(gong)司(si)，C有限責(ze)任(ren)公(gong)司(si)分(fen)紅(hong)給B合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)不屬(shu)(shu)于居民企(qi)業(ye)(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)收到投(tou)(tou)資收益(yi)(yi)不屬(shu)(shu)于“符合(he)(he)(he)(he)條(tiao)件(jian)的居民企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)等權益(yi)(yi)性投(tou)(tou)資收益(yi)(yi)可以(yi)免稅(shui)(shui)”，A個人(ren)(ren)收到B合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)對(dui)外(wai)投(tou)(tou)資分(fen)回的利(li)息(xi)或者股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)，不并入企(qi)業(ye)(ye)(ye)的收入，而應單獨作為投(tou)(tou)資者個人(ren)(ren)取得的利(li)息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)所得，按“利(li)息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)所得”應稅(shui)(shui)項目計算(suan)繳納個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案(an)例】A有(you)(you)(you)限(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)是B合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)的(de)合(he)伙(huo)人(ren)，B合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)投資C有(you)(you)(you)限(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)，C有(you)(you)(you)限(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)分(fen)紅給B合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)，A有(you)(you)(you)限(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)按規定收(shou)到投資收(shou)益應(ying)計(ji)(ji)入當年企(qi)業(ye)所得(de)稅應(ying)納稅所得(de)中計(ji)(ji)算(suan)繳納企(qi)業(ye)所得(de)稅。

納稅環節

【政(zheng)策】財(cai)稅(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)文件第三條的(de)(de)規定，合(he)伙(huo)企業生(sheng)產經營所得和其他所得采取“先分后稅(shui)(shui)”的(de)(de)原則。具(ju)體應納稅(shui)(shui)所得額的(de)(de)計算(suan)按照《關(guan)于個(ge)人(ren)(ren)獨(du)資(zi)企業和合(he)伙(huo)企業投資(zi)者征收個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)的(de)(de)規定》（財(cai)稅(shui)(shui)[2000]91號(hao)）及《財(cai)政(zheng)部 國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于調(diao)整個(ge)體工(gong)商戶(hu)個(ge)人(ren)(ren)獨(du)資(zi)企業和合(he)伙(huo)企業個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除標(biao)準有關(guan)問(wen)題的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2008]65號(hao)）的(de)(de)有關(guan)規定執行(xing)。

前款所(suo)(suo)稱生產經營所(suo)(suo)得(de)和其他所(suo)(suo)得(de)，包括合伙企業(ye)分配給所(suo)(suo)有合伙人的所(suo)(suo)得(de)和企業(ye)當年(nian)留存的所(suo)(suo)得(de)（利潤）。

【理解(jie)】不論合伙企業(ye)是否(fou)做出利(li)潤(run)分(fen)配決定,只(zhi)要其有留存利(li)潤(run)，該部分(fen)的留存利(li)潤(run)也(ye)應(ying)按規定的分(fen)配比例(li)，計(ji)入法人企業(ye)當年的應(ying)納稅所得額計(ji)算繳(jiao)納企業(ye)所得稅。

“先分(fen)后稅(shui)”的原則：合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)按照合(he)伙(huo)(huo)人的性(xing)質“分(fen)”，后確(que)認所(suo)得(de)(de)稅(shui)的性(xing)質（是(shi)交(jiao)個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)還是(shi)企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)），合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)的合(he)伙(huo)(huo)人以(yi)合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)的生產經(jing)營所(suo)得(de)(de)和其(qi)他所(suo)得(de)(de)，按照合(he)伙(huo)(huo)協議(yi)約定的分(fen)配(pei)比例確(que)定應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)額。

【案例】某(mou)合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)成立時有2個(ge)(ge)合(he)伙(huo)(huo)人,其中(zhong)一(yi)個(ge)(ge)為法人公(gong)司(si)A公(gong)司(si),另(ling)外(wai)一(yi)個(ge)(ge)是自(zi)然人股東李先(xian)生。2020年(nian),該合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)取得經(jing)營所得總計300萬(wan)元，經(jing)合(he)伙(huo)(huo)人商議決定(ding),本年(nian)度對所得暫不進(jin)行(xing)任何分(fen)配，那(nei)么(me)作(zuo)為合(he)伙(huo)(huo)人的法人企業(ye)(ye)，也需要確(que)認收入(ru)繳納企業(ye)(ye)所得稅.