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委托代征的正確解讀

2022-05-25 10:45:10

委托代征作為稅務服務的重要方式,在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而,由于很多人對委托代征認識不夠,或是對政策主觀臆斷,加之部分投機商濫用政策,給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以,作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀,以供參考。

一(yi)、委托(tuo)代征是什么?

委托代征(zheng)又(you)稱(cheng)“代征(zheng)代繳”。指稅(shui)務機(ji)關對(dui)稅(shui)源零星分散、難以派出(chu)專人管理的地區(qu),委托當地鄉、村政府、村民組織或其他單位(wei)、個人,依法(fa)代征(zheng)稅(shui)款并(bing)定(ding)期向稅(shui)務機(ji)關報繳的一種(zhong)稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)方法(fa)。

委托代征需辦理書面委托手續,核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容,明確職責,發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證,并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查,促使其正確貫徹稅收政策,及時辦理稅款的征收與報解。

在《委(wei)(wei)托代征(zheng)管理辦(ban)法》(國家稅務總局(ju)公告2013年第24號文(wen)件)對“委(wei)(wei)托代征(zheng)”的定義為:

1. 委托代征,是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)有利于稅收控管和方便納稅的要求,按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定,合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征(zheng)人,是(shi)指依法接受稅務(wu)機關(guan)委托、行使代征(zheng)稅款權利并(bing)承擔《委托代征(zheng)協(xie)議(yi)書(shu)》規定義務(wu)的單(dan)位或人員。


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二、關(guan)于(yu)“小額”、“零星”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號文件)公告第九條規定:“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,草莓視頻官網:委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經營業務(wu)的(de)判斷標準:個人從(cong)事應稅項目(mu)經營業務(wu)的(de)銷售(shou)額不超過(guo)增值稅相關政策(ce)規定的(de)起征點。”

(1) 對于“無需(xu)辦理(li)稅務登記的(de)(de)(de)單位或者從(cong)事小額零(ling)星經營業務的(de)(de)(de)個人”的(de)(de)(de)說明

根據《稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)管理(li)辦法》第九條規定,“除國家機關(guan)(guan)、個人和無固定生(sheng)(sheng)產、經營場所的流動性農村小商販(fan)外,均應當自納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)之日(ri)起(qi)30日(ri)內,向納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)地稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)申報(bao)辦理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji),稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)發(fa)(fa)放稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證及副本。”

所以,法定無需辦理稅(shui)務登記的單(dan)位或(huo)個人(ren)有以下(xia)三(san)類:一是國家機關;二是個人(ren);三(san)是無固定生產、經營場所的流動性農村小商(shang)販。 

(2) 對于“增值(zhi)稅起征點(dian)”的說明

根據(ju)《增值稅暫行條(tiao)例實施(shi)細則》第三(san)十七條(tiao)規定,增值稅起征點(dian)的適(shi)用(yong)范圍限于(yu)個人。

相關規定,增值稅起征點幅度如下:

1. 按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含(han)本數)。

2. 按次納稅的(de),為每(mei)次(日)銷售額300-500元(含本數(shu))。


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三、解讀小(xiao)規模納稅(shui)人月銷售額10萬以下(xia)免稅(shui)政策

2019年3月15日,國家稅(shui)務總局以(yi)"讓(rang)減稅(shui)降(jiang)費實(shi)打實(shi)、硬碰硬地落(luo)地——國家稅(shui)務總局解讀增值稅(shui)小規(gui)(gui)模納稅(shui)人月銷售額10萬元以(yi)下(xia)免稅(shui)政(zheng)策"為(wei)主題(ti)開展在(zai)線訪談活動(dong),就增值稅(shui)小規(gui)(gui)模納稅(shui)人月銷售額10萬元以(yi)下(xia)免稅(shui)政(zheng)策有關問題(ti)與網友在(zai)線交(jiao)流。

(1) 國家稅(shui)務總局對“按次(ci)納稅(shui)和按期納稅(shui)”的解讀

其中明(ming)確了符合代(dai)(dai)征的企(qi)業類(lei)型:小(xiao)規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人月銷(xiao)售(shou)額免(mian)增值(zhi)稅(shui)(shui)標準提高到10萬元這項(xiang)政(zheng)策,同(tong)樣適用(yong)于個(ge)人保(bao)險代(dai)(dai)理人為保(bao)險企(qi)業提供保(bao)險代(dai)(dai)理服務。同(tong)時,保(bao)險企(qi)業仍應(ying)按(an)照(zhao)《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于個(ge)人保(bao)險代(dai)(dai)理人稅(shui)(shui)收征管(guan)有關(guan)問題(ti)的公告(gao)》(國家稅(shui)(shui)務總局2016年第45號)的相(xiang)關(guan)規(gui)定(ding),向保(bao)險企(qi)業主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)申請匯總代(dai)(dai)開增值(zhi)稅(shui)(shui)發票,并可按(an)規(gui)定(ding)適用(yong)免(mian)稅(shui)(shui)政(zheng)策。

并對“按次納(na)稅和按期納(na)稅”作出了明確(que)解答:

1. 按次(ci)納稅和按期納稅,以是否辦(ban)理稅務登記或(huo)臨時(shi)稅務登記作(zuo)為劃分標準。

2. 凡辦理了(le)稅(shui)務登(deng)記(ji)(ji)或臨(lin)時稅(shui)務登(deng)記(ji)(ji)的小規(gui)模納(na)稅(shui)人(ren),月(yue)銷(xiao)(xiao)售額未(wei)超過10萬元(yuan)(按季申報的小規(gui)模納(na)稅(shui)人(ren),為季銷(xiao)(xiao)售額未(wei)超過30萬元(yuan))的,都可以按規(gui)定享受增(zeng)值稅(shui)免稅(shui)政(zheng)策。

3. 未辦理稅(shui)務登記(ji)或(huo)臨時稅(shui)務登記(ji)的(de)小規(gui)模納稅(shui)人,除特殊規(gui)定外,則(ze)(ze)執行《增(zeng)值稅(shui)暫行條例(li)》及(ji)其實施細則(ze)(ze)關于按次納稅(shui)的(de)起征(zheng)點有關規(gui)定,每次銷售額未達(da)到500元(yuan)的(de)免征(zheng)增(zeng)值稅(shui),達(da)到500元(yuan)的(de)則(ze)(ze)需要(yao)正常征(zheng)稅(shui)。

因此,“按次納稅(shui)(shui)”是(shi)指(zhi)未辦理稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)(ji)或(huo)臨(lin)時稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)(ji)的(de)小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人。“按期(qi)納稅(shui)(shui)”是(shi)指(zhi)辦理了稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)(ji)或(huo)臨(lin)時稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)(ji)的(de)小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人,月銷售額未超過10萬(wan)元。

對于經常代(dai)開發(fa)票的自然人,海因科技建議主(zhu)動辦理(li)稅務登記或(huo)臨時(shi)稅務登記,以(yi)充(chong)分享受小(xiao)規模納稅人月銷售額(e)10萬元(15萬元)以(yi)下免增值(zhi)稅優惠政策。

在2021年(nian)3月(yue)31日(ri),財(cai)政(zheng)部 稅(shui)務總局發布《關(guan)于明確(que)增值(zhi)稅(shui)小(xiao)(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)免(mian)征增值(zhi)稅(shui)政(zheng)策的(de)公(gong)告》:“自2021年(nian)4月(yue)1日(ri)至(zhi)2022年(nian)12月(yue)31日(ri),對月(yue)銷售額(e)15萬元(yuan)以下(含本數)的(de)增值(zhi)稅(shui)小(xiao)(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren),免(mian)征增值(zhi)稅(shui)。”具(ju)體(ti)情況要看(kan)各地具(ju)體(ti)政(zheng)策要求。

(2) 對于(yu)“稅務登記和臨時稅務登記”的說明

稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記證是從事生(sheng)產(chan)(chan)、經營的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人向生(sheng)產(chan)(chan)、經營地或者納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)務發生(sheng)地的(de)主管(guan)稅(shui)(shui)務機(ji)關申(shen)報(bao)辦理稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記時,所頒發的(de)登(deng)(deng)記憑證。除按照規定不(bu)需要發給稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記證件的(de)外,納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人辦理1、開立銀行賬(zhang)戶(hu);2、申(shen)請(qing)(qing)減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退稅(shui)(shui);3、申(shen)請(qing)(qing)辦理延期申(shen)報(bao)、延期繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)款;4、領購發票;5、申(shen)請(qing)(qing)開具(ju)《外出經營活(huo)動稅(shui)(shui)收(shou)管(guan)理證明》等事項(xiang)時,要持(chi)稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記證件。

(一) 臨時稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)和正(zheng)式稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)區(qu)別

1. 時效性不同(tong)

a. 臨時稅務登(deng)記證:有時間限制(zhi),過期自動失效。

b. 稅務登記(ji)證:沒有時(shi)間限(xian)制,企業注銷前一(yi)直有效。

2. 權益不同

a. 臨時(shi)稅務登記(ji)證(zheng):只是臨時(shi)用(yong)來進行稅務登記(ji)作用(yong)。

b. 稅(shui)務(wu)登記(ji)證:可以一(yi)直使用(yong)作為(wei)稅(shui)務(wu)登記(ji)的憑證。

也就(jiu)是(shi)說,除了時(shi)效(xiao)(xiao)性和權(quan)益不同外,其(qi)它方面效(xiao)(xiao)用是(shi)一樣(yang)的。

(二) 對(dui)換發稅(shui)務登記證件的說明(ming)

在《國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于換發(fa)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證件(jian)有關(guan)問題(ti)的(de)補充通(tong)知》(國(guo)稅(shui)發(fa)[2006]104號)中對換發(fa)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證件(jian)業務(wu)作出說明:

a. 對未領取工(gong)商營(ying)業(ye)執照(zhao)(zhao)的納稅人及(ji)其分(fen)支機(ji)構(gou),不(bu)得發放(fang)臨時稅務登(deng)記證(zheng)件,但要按(an)規定(ding)征稅,并責成其先辦(ban)理營(ying)業(ye)執照(zhao)(zhao)和組織機(ji)構(gou)代碼,再辦(ban)理稅務登(deng)記。

b. 對外來(lai)經營的(de)納稅人(包括(kuo)超過180天的(de)),只辦理報(bao)驗登記(ji),不再辦理臨時稅務登記(ji)。

c. 個(ge)(ge)人(ren)獨(du)資企(qi)業、一(yi)人(ren)有限公司,應按照單位納稅(shui)人(ren)辦理(li)稅(shui)務登(deng)記(ji),不得按個(ge)(ge)體工商戶(hu)辦理(li)稅(shui)務登(deng)記(ji)。

d. 換發稅務(wu)登記(ji)(ji)證件(jian)后,納稅人在銀行(xing)(xing)開(kai)戶(hu)(hu)時,開(kai)戶(hu)(hu)銀行(xing)(xing)要按規定在稅務(wu)登記(ji)(ji)證副本登錄新的(de)賬號(hao)。對原有(you)賬號(hao)暫不作登錄要求(qiu),但(dan)納稅人要向稅務(wu)機關報告。

注(zhu):辦理臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證時(shi)效為合同承包期內(三月期或六月期),企業(ye)根據工(gong)商營(ying)業(ye)執照審批(pi)時(shi)間(jian)來辦理相應的臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記,然后(hou)憑工(gong)商營(ying)業(ye)執照將臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記轉為正常稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證。

2018年(nian)1月1日(ri)起,辦理臨時稅(shui)務登(deng)記證(zheng)采取備案制(zhi)。稅(shui)務登(deng)記證(zheng)與工商(shang)營(ying)業執照(zhao)合而(er)為一,現在(zai)需要(yao)稅(shui)務登(deng)記證(zheng)的(de)地方,通過工商(shang)營(ying)業執照(zhao)或納稅(shui)人識別號即可。


委托代征


四、對委托代征的正確解(jie)讀

1.  大多數人混(hun)淆(xiao)了(le)委托(tuo)代征(zheng)的征(zheng)收對(dui)象,認為“靈活用工都(dou)適用《委托(tuo)代征(zheng)管理辦法》,都(dou)可以享受小規模納稅人月銷售額(e)10萬以下免增值稅優惠政策”,這是錯(cuo)誤(wu)的。

正確的(de)(de)司法(fa)解釋:根據《委(wei)(wei)托代(dai)征管理(li)辦法(fa)》(國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公告2013年第24號文件(jian))對“委(wei)(wei)托代(dai)征”的(de)(de)定義,是指稅(shui)務(wu)機關(guan)根據《中華(hua)人民共和(he)(he)(he)國稅(shui)收征收管理(li)法(fa)實施細(xi)則(ze)》(國務(wu)院令第362號)有(you)利于(yu)稅(shui)收控(kong)管和(he)(he)(he)方便納稅(shui)的(de)(de)要求,按照雙方自(zi)愿、簡便征收、強化(hua)管理(li)、依法(fa)委(wei)(wei)托的(de)(de)原(yuan)則(ze)和(he)(he)(he)國家(jia)有(you)關(guan)規(gui)定,委(wei)(wei)托有(you)關(guan)單位和(he)(he)(he)人員代(dai)征零(ling)星、分散和(he)(he)(he)異地繳納的(de)(de)稅(shui)收的(de)(de)行為。小額(e)零(ling)星經營(ying)業(ye)務(wu)的(de)(de)判斷標準是個人從事應(ying)稅(shui)項目經營(ying)業(ye)務(wu)的(de)(de)銷售額(e)不超過增值(zhi)稅(shui)相關(guan)政策規(gui)定的(de)(de)起征點。

2. 很多委托代征主體認為(wei):“小規模(mo)納稅人都可以每月(yue)享受10萬元以下免稅政策(ce)”,這(zhe)是錯誤的。

正確解讀為(wei):免(mian)稅政策是針對已辦理稅務登(deng)(deng)記或(huo)臨時稅務登(deng)(deng)記的小規模納稅人。(房屋(wu)、保險代理除外)

3. 大部分(fen)人將(jiang)“未取得稅務登記(ji)或臨時稅務登記(ji)的的個人”理(li)解(jie)為視(shi)同“個體工商戶”,這是錯(cuo)誤的。

正確解讀(du)為(wei):未辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記(ji)或臨(lin)時稅(shui)(shui)(shui)務登記(ji)的小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人,要按次納(na)稅(shui)(shui)(shui),每次超過500元,應正常繳(jiao)納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)。

4. 辦理臨時稅務(wu)登(deng)記的前提是取(qu)得(de)工商營業執照(zhao)。

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