委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代征(zheng)是什么？

委(wei)托代征(zheng)又稱“代征(zheng)代繳(jiao)”。指稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關對稅(shui)(shui)(shui)源零星分(fen)散、難以(yi)派出(chu)專人管理的地區(qu)，委(wei)托當地鄉、村(cun)政府、村(cun)民(min)組織或其他單(dan)位(wei)、個人，依法代征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)款并定期向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關報繳(jiao)的一種稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)收方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托(tuo)代(dai)征管理辦(ban)法(fa)》（國家稅(shui)務總局公告2013年第(di)24號(hao)文件(jian)）對“委托(tuo)代(dai)征”的定義為(wei)：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人，是指依法接受(shou)稅務(wu)機關委托、行使(shi)代征稅款(kuan)權利并承擔《委托代征協議(yi)書》規定義務(wu)的單位或人員。

二、關于“小額(e)”、“零星”的(de)闡(chan)釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星(xing)經(jing)營業務(wu)的(de)判斷標準：個人從事應(ying)稅(shui)項(xiang)目經(jing)營業務(wu)的(de)銷售額不超過(guo)增值稅(shui)相關政策規定(ding)的(de)起征點(dian)。”

（1） 對于“無需(xu)辦理稅務(wu)登(deng)記的(de)(de)單位或者從事小額零(ling)星經營業(ye)務(wu)的(de)(de)個人”的(de)(de)說明

根據(ju)《稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記(ji)(ji)管理(li)辦(ban)法》第九條規定，“除國家(jia)機(ji)(ji)關、個人和無固定生(sheng)產、經營場所(suo)的流(liu)動(dong)性農村小商販外(wai)，均(jun)應當(dang)自納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)之日(ri)起(qi)30日(ri)內，向納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)地稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關申報辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記(ji)(ji)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關發(fa)放稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記(ji)(ji)證及副本(ben)。”

所(suo)以，法定(ding)(ding)無(wu)需辦理稅務登記的(de)單位或(huo)個(ge)人有(you)以下三類：一是(shi)(shi)國家機(ji)關(guan)；二是(shi)(shi)個(ge)人；三是(shi)(shi)無(wu)固定(ding)(ding)生產、經營(ying)場(chang)所(suo)的(de)流動性農村小(xiao)商販(fan)。 

（2） 對(dui)于“增(zeng)值(zhi)稅起征點”的說明

根(gen)據《增(zeng)值稅(shui)暫行條(tiao)例實施細則》第三十七(qi)條(tiao)規定，增(zeng)值稅(shui)起征點的適用(yong)范圍限于個人。

相關規(gui)定，增值(zhi)稅起征點幅度(du)如下：

1. 按期納(na)稅的(de)，為月銷售額(e)5000-20000元（含(han)本數）。

2. 按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售額300-500元（含本數）。

三、解讀小規模納稅人(ren)月銷售額10萬以(yi)下免稅政策

2019年3月15日(ri)，國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局以"讓減稅(shui)(shui)降費(fei)實打實、硬(ying)(ying)碰硬(ying)(ying)地落地——國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局解讀增值(zhi)稅(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人月銷(xiao)售額(e)10萬元(yuan)以下免稅(shui)(shui)政策"為主題(ti)開展(zhan)在(zai)線訪(fang)談活動，就增值(zhi)稅(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人月銷(xiao)售額(e)10萬元(yuan)以下免稅(shui)(shui)政策有關問題(ti)與網(wang)友在(zai)線交流。

（1） 國家稅(shui)務總局對“按(an)次納(na)稅(shui)和按(an)期納(na)稅(shui)”的解(jie)讀

其中明確(que)了符合代(dai)(dai)征(zheng)的(de)企業(ye)(ye)(ye)類型：小(xiao)規模納稅(shui)人(ren)月銷售額免增(zeng)值稅(shui)標準提(ti)高到10萬元這項政(zheng)策(ce)，同樣適用于個人(ren)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)(dai)理(li)人(ren)為保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)企業(ye)(ye)(ye)提(ti)供保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)(dai)理(li)服務(wu)(wu)(wu)。同時，保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)企業(ye)(ye)(ye)仍(reng)應按(an)照《國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于個人(ren)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)(dai)理(li)人(ren)稅(shui)收征(zheng)管(guan)有關(guan)問題的(de)公告》（國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局(ju)2016年第45號）的(de)相關(guan)規定(ding)，向(xiang)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)企業(ye)(ye)(ye)主管(guan)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)申請匯總(zong)代(dai)(dai)開增(zeng)值稅(shui)發票，并可按(an)規定(ding)適用免稅(shui)政(zheng)策(ce)。

并對“按次納稅(shui)和(he)按期納稅(shui)”作出(chu)了(le)明確解(jie)答：

1. 按次納稅和按期(qi)納稅，以是否辦(ban)理(li)稅務登記或臨時稅務登記作為劃分標準。

2. 凡(fan)辦(ban)理了稅(shui)(shui)務登記或(huo)臨時稅(shui)(shui)務登記的小規(gui)(gui)模納稅(shui)(shui)人，月(yue)銷(xiao)售額未超過(guo)10萬元（按(an)季(ji)申報的小規(gui)(gui)模納稅(shui)(shui)人，為季(ji)銷(xiao)售額未超過(guo)30萬元）的，都可以按(an)規(gui)(gui)定享受增(zeng)值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策。

3. 未辦理稅(shui)(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)務登(deng)記的(de)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人，除特殊規(gui)定(ding)外(wai)，則執(zhi)行(xing)《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行(xing)條例(li)》及其實(shi)施細則關于按(an)次納(na)稅(shui)(shui)的(de)起征(zheng)點有關規(gui)定(ding)，每次銷售(shou)額未達到(dao)500元的(de)免(mian)征(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)，達到(dao)500元的(de)則需要正常(chang)征(zheng)稅(shui)(shui)。

因此，“按次(ci)納稅”是(shi)指(zhi)未辦理稅務(wu)(wu)登(deng)記或(huo)臨(lin)時稅務(wu)(wu)登(deng)記的小規(gui)(gui)模(mo)納稅人(ren)。“按期(qi)納稅”是(shi)指(zhi)辦理了(le)稅務(wu)(wu)登(deng)記或(huo)臨(lin)時稅務(wu)(wu)登(deng)記的小規(gui)(gui)模(mo)納稅人(ren)，月銷(xiao)售額(e)未超過10萬元。

對(dui)于(yu)經(jing)常(chang)代開發票的自然人，海因(yin)科技建(jian)議主動辦理(li)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記或(huo)臨時稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記，以充分享受小規模納稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬(wan)元(yuan)（15萬(wan)元(yuan)）以下免增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)優惠政策(ce)。

在2021年(nian)3月(yue)31日，財政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局發布《關于明確增(zeng)值稅(shui)(shui)小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人免(mian)征增(zeng)值稅(shui)(shui)政(zheng)策的公告》：“自2021年(nian)4月(yue)1日至2022年(nian)12月(yue)31日,對月(yue)銷(xiao)售額15萬(wan)元以(yi)下（含本數）的增(zeng)值稅(shui)(shui)小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人，免(mian)征增(zeng)值稅(shui)(shui)。”具(ju)體(ti)情(qing)況要看各地具(ju)體(ti)政(zheng)策要求。

（2） 對于“稅務(wu)(wu)登記和臨時(shi)稅務(wu)(wu)登記”的說明

稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證是從事生(sheng)產(chan)、經營的納稅(shui)(shui)人向生(sheng)產(chan)、經營地或者納稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)(fa)生(sheng)地的主管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申報辦理稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)時，所頒發(fa)(fa)的登(deng)記(ji)(ji)憑證。除按(an)照規定不(bu)需要(yao)發(fa)(fa)給稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證件的外，納稅(shui)(shui)人辦理1、開立銀行賬戶；2、申請(qing)減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)；3、申請(qing)辦理延(yan)期(qi)申報、延(yan)期(qi)繳納稅(shui)(shui)款；4、領購發(fa)(fa)票；5、申請(qing)開具(ju)《外出(chu)經營活動稅(shui)(shui)收管(guan)理證明》等(deng)事項時，要(yao)持稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證件。

（一） 臨時稅(shui)務(wu)登記證和正式(shi)稅(shui)務(wu)登記證區別(bie)

1. 時效(xiao)性不同

a. 臨時(shi)稅(shui)務(wu)登記證(zheng)：有時(shi)間限制，過(guo)期自動失效(xiao)。

b. 稅務登(deng)記(ji)證：沒有時(shi)間(jian)限制，企業注銷前(qian)一(yi)直有效。

2. 權益不同

a. 臨(lin)時稅務登(deng)記(ji)證：只是臨(lin)時用來進行稅務登(deng)記(ji)作用。

b. 稅務登(deng)記證：可以一直使用作為稅務登(deng)記的憑證。

也就(jiu)是(shi)說，除了時效(xiao)(xiao)性和權益(yi)不同(tong)外，其它方面效(xiao)(xiao)用是(shi)一樣的。

（二） 對換發稅務(wu)登記證件的說(shuo)明(ming)

在《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)(guan)于換(huan)發稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證(zheng)件有(you)關(guan)(guan)問題的補充通知》（國稅(shui)(shui)發[2006]104號）中對換(huan)發稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證(zheng)件業務(wu)(wu)作出說明：

a. 對未領取工商營業執(zhi)照的納(na)稅(shui)人及其(qi)分支機(ji)構，不得(de)發放臨(lin)時稅(shui)務(wu)登記證(zheng)件，但要(yao)按規定征稅(shui)，并責成其(qi)先辦(ban)理營業執(zhi)照和組織機(ji)構代碼，再(zai)辦(ban)理稅(shui)務(wu)登記。

b. 對外來經營的(de)納稅人（包括超過(guo)180天的(de)），只辦理報驗登記，不(bu)再辦理臨時稅務登記。

c. 個人獨資企(qi)業(ye)、一人有限(xian)公司(si)，應按(an)照單位納稅(shui)人辦理稅(shui)務登記，不得按(an)個體(ti)工商戶辦理稅(shui)務登記。

d. 換發稅(shui)(shui)務登記(ji)證件后，納(na)稅(shui)(shui)人在銀行開戶時，開戶銀行要(yao)按規(gui)定(ding)在稅(shui)(shui)務登記(ji)證副(fu)本登錄(lu)新的賬(zhang)號(hao)。對原有賬(zhang)號(hao)暫不作(zuo)登錄(lu)要(yao)求，但納(na)稅(shui)(shui)人要(yao)向稅(shui)(shui)務機關報告(gao)。

注：辦理(li)臨(lin)(lin)時稅(shui)務(wu)登記(ji)證(zheng)時效為(wei)合同承包期(qi)內（三(san)月期(qi)或(huo)六(liu)月期(qi)），企業(ye)根據(ju)工商(shang)營(ying)業(ye)執照審批時間來辦理(li)相應的臨(lin)(lin)時稅(shui)務(wu)登記(ji)，然(ran)后憑工商(shang)營(ying)業(ye)執照將臨(lin)(lin)時稅(shui)務(wu)登記(ji)轉為(wei)正常稅(shui)務(wu)登記(ji)證(zheng)。

2018年(nian)1月1日起，辦理(li)臨時(shi)稅務(wu)登(deng)記證采(cai)取備案制。稅務(wu)登(deng)記證與工商營(ying)業執(zhi)照合而為一(yi)，現在需要稅務(wu)登(deng)記證的地(di)方，通過(guo)工商營(ying)業執(zhi)照或納稅人識別號即可。

四、對委托代征的正(zheng)確解(jie)讀(du)

1.  大多數人混淆了委托代征(zheng)的(de)征(zheng)收對象，認為“靈活(huo)用工都(dou)適用《委托代征(zheng)管理(li)辦(ban)法(fa)》，都(dou)可以享(xiang)受小規模納稅人月銷售額10萬(wan)以下(xia)免增值稅優惠政策”，這是(shi)錯誤的(de)。

正確的(de)(de)司法(fa)(fa)解釋：根據《委(wei)托(tuo)代征(zheng)管(guan)理辦法(fa)(fa)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)告(gao)2013年(nian)第24號(hao)文件）對“委(wei)托(tuo)代征(zheng)”的(de)(de)定(ding)(ding)(ding)義，是指稅(shui)務(wu)機關(guan)根據《中華人民共和國稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管(guan)理法(fa)(fa)實施(shi)細則(ze)》（國務(wu)院(yuan)令第362號(hao)）有(you)利于稅(shui)收(shou)(shou)控管(guan)和方便納(na)稅(shui)的(de)(de)要求，按(an)照雙方自愿(yuan)、簡便征(zheng)收(shou)(shou)、強化管(guan)理、依(yi)法(fa)(fa)委(wei)托(tuo)的(de)(de)原(yuan)則(ze)和國家(jia)有(you)關(guan)規定(ding)(ding)(ding)，委(wei)托(tuo)有(you)關(guan)單位和人員代征(zheng)零(ling)(ling)星、分散和異地繳納(na)的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)行(xing)為。小額零(ling)(ling)星經營(ying)業務(wu)的(de)(de)判斷標準是個(ge)人從事應稅(shui)項目經營(ying)業務(wu)的(de)(de)銷售額不超過增(zeng)值(zhi)稅(shui)相關(guan)政策規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)起(qi)征(zheng)點。

2. 很多委托代征主(zhu)體(ti)認(ren)為(wei)：“小規模納稅(shui)人都(dou)可以每月享(xiang)受10萬元以下免稅(shui)政策”，這是錯誤的。

正確解讀為：免稅政策(ce)是(shi)針對(dui)已(yi)辦理稅務登(deng)記(ji)或臨時稅務登(deng)記(ji)的小規模納稅人。（房(fang)屋(wu)、保險代理除外）

3. 大部(bu)分人(ren)將“未取得稅(shui)務(wu)登記或臨(lin)時(shi)稅(shui)務(wu)登記的(de)的(de)個人(ren)”理解為視同“個體工商戶”，這是錯(cuo)誤的(de)。

正確解讀為：未辦理稅(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)務(wu)登記的(de)小規模納稅(shui)人(ren)，要按次(ci)納稅(shui)，每次(ci)超(chao)過500元，應(ying)正常繳納增(zeng)值稅(shui)。

4. 辦理臨時稅(shui)務登記的前提是取得工(gong)商營業執照。