委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委(wei)托代征是什么？

委(wei)(wei)托代征(zheng)又稱“代征(zheng)代繳”。指稅務機關(guan)對稅源零星分散、難以派出專(zhuan)人管理(li)的(de)地區，委(wei)(wei)托當地鄉、村政府、村民組(zu)織或其他單位、個人，依法代征(zheng)稅款并定期向(xiang)稅務機關(guan)報(bao)繳的(de)一種稅收(shou)征(zheng)收(shou)方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代征(zheng)管理辦法》（國家稅務(wu)總局公告2013年第(di)24號文(wen)件(jian)）對(dui)“委托代征(zheng)”的(de)定義為(wei)：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)人，是指依法接受(shou)稅(shui)務(wu)機(ji)關委(wei)托、行使代(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)款(kuan)權利并(bing)承擔《委(wei)托代(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)協議書》規定義務(wu)的單位或人員。

二(er)、關(guan)于“小額”、“零星”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經(jing)營業(ye)務的判斷標(biao)準：個人從事應稅項目經(jing)營業(ye)務的銷(xiao)售(shou)額不(bu)超過增值稅相關政策規定的起征(zheng)點。”

（1） 對于(yu)“無需辦理稅務(wu)登記的單位或者從(cong)事(shi)小額零星經營業務(wu)的個人”的說明

根(gen)據(ju)《稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記管理(li)辦法》第九條規定(ding)，“除國家機關、個(ge)人和(he)無固定(ding)生產、經營場所的流動性農村小(xiao)商販外，均應當自(zi)納(na)稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)發生之(zhi)日(ri)(ri)起(qi)30日(ri)(ri)內，向納(na)稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)發生地稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關申報辦理(li)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關發放(fang)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記證及副本(ben)。”

所以，法定(ding)無需辦理(li)稅務登記的單位或(huo)個(ge)人有以下(xia)三類：一是國家機(ji)關(guan)；二是個(ge)人；三是無固(gu)定(ding)生產、經營場(chang)所的流動性農村小商販(fan)。 

（2） 對于“增(zeng)值稅起征點”的說(shuo)明

根據(ju)《增值(zhi)稅暫(zan)行條例實施(shi)細則》第三十(shi)七(qi)條規定，增值(zhi)稅起征點的適(shi)用范(fan)圍限于個人。

相關規(gui)定，增(zeng)值稅起征點幅度如下：

1. 按(an)期納稅的(de)，為月銷售(shou)額5000-20000元（含本數(shu)）。

2. 按(an)次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷(xiao)售額300-500元（含(han)本數）。

三、解讀小規(gui)模納稅人月銷(xiao)售額10萬以下免稅政策

2019年3月(yue)15日，國家稅(shui)(shui)務總局(ju)以"讓減稅(shui)(shui)降費實打實、硬碰硬地(di)落(luo)地(di)——國家稅(shui)(shui)務總局(ju)解讀增值稅(shui)(shui)小(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元以下免(mian)(mian)稅(shui)(shui)政策(ce)"為主題開(kai)展在線訪(fang)談活動，就(jiu)增值稅(shui)(shui)小(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元以下免(mian)(mian)稅(shui)(shui)政策(ce)有關問(wen)題與網友在線交流。

（1） 國(guo)家稅務(wu)總(zong)局(ju)對“按次納稅和按期納稅”的(de)解讀

其(qi)中明確了符合代征(zheng)的企(qi)業(ye)類(lei)型(xing)：小規(gui)模(mo)納稅人月(yue)銷售額(e)免(mian)(mian)增值稅標準提高(gao)到10萬元這項政(zheng)策，同樣適用于個(ge)人保(bao)(bao)(bao)(bao)險代理(li)人為保(bao)(bao)(bao)(bao)險企(qi)業(ye)提供保(bao)(bao)(bao)(bao)險代理(li)服務(wu)。同時，保(bao)(bao)(bao)(bao)險企(qi)業(ye)仍(reng)應按(an)照《國家(jia)(jia)稅務(wu)總局關(guan)(guan)于個(ge)人保(bao)(bao)(bao)(bao)險代理(li)人稅收(shou)征(zheng)管有(you)關(guan)(guan)問題的公(gong)告》（國家(jia)(jia)稅務(wu)總局2016年(nian)第45號）的相關(guan)(guan)規(gui)定(ding)，向保(bao)(bao)(bao)(bao)險企(qi)業(ye)主管稅務(wu)機關(guan)(guan)申請匯總代開增值稅發票，并(bing)可按(an)規(gui)定(ding)適用免(mian)(mian)稅政(zheng)策。

并對“按次納稅和按期納稅”作出了明確解答(da)：

1. 按(an)次納(na)稅和按(an)期納(na)稅，以是否辦理(li)稅務登(deng)記或(huo)臨時稅務登(deng)記作為(wei)劃分標準。

2. 凡辦理了稅(shui)(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)務登(deng)記的小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人，月銷(xiao)售額(e)未超過10萬(wan)元(yuan)（按季申報的小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人，為季銷(xiao)售額(e)未超過30萬(wan)元(yuan)）的，都可以按規定(ding)享受增值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策(ce)。

3. 未(wei)辦(ban)理稅務登(deng)記或臨時稅務登(deng)記的小(xiao)規(gui)(gui)模(mo)納(na)稅人，除特殊(shu)規(gui)(gui)定(ding)外，則(ze)執行《增(zeng)(zeng)值(zhi)稅暫行條例》及其實(shi)施細則(ze)關于(yu)按(an)次納(na)稅的起征(zheng)點有(you)關規(gui)(gui)定(ding)，每次銷售額未(wei)達到500元(yuan)的免(mian)征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅，達到500元(yuan)的則(ze)需(xu)要(yao)正常(chang)征(zheng)稅。

因此，“按(an)次(ci)納(na)稅(shui)”是(shi)指(zhi)未辦(ban)理稅(shui)務登(deng)記(ji)或(huo)臨(lin)時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)的小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)。“按(an)期(qi)納(na)稅(shui)”是(shi)指(zhi)辦(ban)理了稅(shui)務登(deng)記(ji)或(huo)臨(lin)時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)的小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)，月銷售額未超過10萬元(yuan)。

對于經常代開發票的自然人，海(hai)因科技建(jian)議主動辦理稅(shui)務登(deng)記或臨(lin)時稅(shui)務登(deng)記，以充分(fen)享受小規模納稅(shui)人月銷售額(e)10萬元（15萬元）以下(xia)免增值稅(shui)優惠政策(ce)。

在2021年(nian)3月31日，財(cai)政(zheng)部 稅(shui)務總局(ju)發布《關于(yu)明確增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)小規模(mo)納稅(shui)人(ren)免征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)政(zheng)策的(de)公告(gao)》：“自2021年(nian)4月1日至2022年(nian)12月31日,對月銷售(shou)額15萬(wan)元以下（含本數）的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)小規模(mo)納稅(shui)人(ren)，免征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。”具(ju)體情況要看各地具(ju)體政(zheng)策要求。

（2） 對于“稅務登記和臨時(shi)稅務登記”的說明

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證是從事生產(chan)、經營的納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)向生產(chan)、經營地(di)或者納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)(fa)生地(di)的主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申報(bao)辦理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記時，所頒發(fa)(fa)的登(deng)(deng)記憑證。除按照規(gui)定不需(xu)要發(fa)(fa)給(gei)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證件的外，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)辦理1、開立銀(yin)行(xing)賬戶；2、申請(qing)減稅(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)(shui)；3、申請(qing)辦理延期申報(bao)、延期繳納稅(shui)(shui)(shui)款；4、領購發(fa)(fa)票；5、申請(qing)開具《外出經營活動稅(shui)(shui)(shui)收管理證明》等(deng)事項時，要持稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證件。

（一(yi)） 臨時稅務(wu)登記證(zheng)和正式(shi)稅務(wu)登記證(zheng)區(qu)別

1. 時(shi)效(xiao)性不同(tong)

a. 臨時稅務登記證：有時間限制，過期自動失效(xiao)。

b. 稅務登(deng)記證：沒(mei)有時間限制(zhi)，企業注(zhu)銷前一直有效。

2. 權益不同

a. 臨(lin)時(shi)(shi)稅(shui)務登記(ji)證：只是(shi)臨(lin)時(shi)(shi)用(yong)來進行稅(shui)務登記(ji)作(zuo)用(yong)。

b. 稅務登記(ji)證(zheng)：可以一直使用作為稅務登記(ji)的憑證(zheng)。

也(ye)就是(shi)說，除(chu)了時效性和(he)權益不同外，其(qi)它方面效用(yong)是(shi)一樣的。

（二） 對(dui)換發稅務(wu)登記證件的(de)說明

在(zai)《國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)換發(fa)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證件有關(guan)(guan)問題的補充通知》（國稅(shui)(shui)發(fa)[2006]104號）中對(dui)換發(fa)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證件業務(wu)(wu)作出說明：

a. 對(dui)未領取工(gong)商營(ying)業執照(zhao)的(de)納稅(shui)人及其(qi)分支機構(gou)，不得(de)發放臨時稅(shui)務登(deng)記證(zheng)件(jian)，但要按(an)規定征稅(shui)，并責(ze)成其(qi)先辦理營(ying)業執照(zhao)和組織機構(gou)代碼(ma)，再辦理稅(shui)務登(deng)記。

b. 對外來經營的納(na)稅人(ren)（包括(kuo)超過180天的），只辦理報驗登記(ji)，不再辦理臨時稅務(wu)登記(ji)。

c. 個(ge)人獨資企業、一人有限公司，應按照單位(wei)納稅人辦(ban)理稅務登(deng)記，不得按個(ge)體(ti)工商戶辦(ban)理稅務登(deng)記。

d. 換發稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證件后，納(na)稅(shui)人(ren)在銀行開戶(hu)時，開戶(hu)銀行要(yao)按規定在稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證副(fu)本登(deng)錄新的賬(zhang)(zhang)號。對原有賬(zhang)(zhang)號暫不(bu)作登(deng)錄要(yao)求，但(dan)納(na)稅(shui)人(ren)要(yao)向稅(shui)務(wu)機關報告。

注：辦理(li)臨(lin)(lin)時稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)時效(xiao)為合同承包期內（三(san)月(yue)期或六月(yue)期），企(qi)業(ye)根據工(gong)商營(ying)業(ye)執(zhi)照審批時間來辦理(li)相應的臨(lin)(lin)時稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)，然(ran)后憑工(gong)商營(ying)業(ye)執(zhi)照將臨(lin)(lin)時稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)轉為正常稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)。

2018年(nian)1月1日(ri)起(qi)，辦理(li)臨時稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)采取備案制(zhi)。稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)與(yu)工(gong)商營(ying)業執照合而為一，現在(zai)需要稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)的地方，通過工(gong)商營(ying)業執照或納稅(shui)(shui)人(ren)識別號(hao)即可。

四、對(dui)委托代征的正確解讀

1.  大多數人混淆(xiao)了委托代征的(de)征收對象，認(ren)為“靈活用(yong)工都適用(yong)《委托代征管理辦(ban)法(fa)》，都可以享受(shou)小規模納稅(shui)人月銷售額10萬以下(xia)免(mian)增值稅(shui)優惠政策”，這(zhe)是錯誤(wu)的(de)。

正確的司(si)法解釋：根據(ju)《委(wei)托(tuo)代征管(guan)理(li)辦法》（國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局公告(gao)2013年第24號(hao)文件(jian)）對“委(wei)托(tuo)代征”的定義(yi)，是指(zhi)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)根據(ju)《中華人(ren)民(min)共和(he)(he)國稅(shui)(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)管(guan)理(li)法實施細則》（國務(wu)院令第362號(hao)）有(you)利于(yu)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)控管(guan)和(he)(he)方便(bian)納(na)稅(shui)(shui)的要求，按照雙方自愿、簡便(bian)征收(shou)(shou)、強化管(guan)理(li)、依法委(wei)托(tuo)的原則和(he)(he)國家有(you)關(guan)規定，委(wei)托(tuo)有(you)關(guan)單位(wei)和(he)(he)人(ren)員代征零星、分散和(he)(he)異地(di)繳納(na)的稅(shui)(shui)收(shou)(shou)的行為。小額零星經營業(ye)務(wu)的判斷標準是個人(ren)從事應稅(shui)(shui)項目經營業(ye)務(wu)的銷(xiao)售額不超過增(zeng)值稅(shui)(shui)相關(guan)政策規定的起(qi)征點(dian)。

2. 很多委托(tuo)代征主體認為：“小規(gui)模納(na)稅(shui)人都可以每月享(xiang)受10萬元以下(xia)免稅(shui)政策(ce)”，這是錯誤的。

正確解讀為(wei)：免稅政策是針對已辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(gui)模納(na)稅人。（房屋、保險代理除外）

3. 大部分人將(jiang)“未取得稅務登記或臨(lin)時稅務登記的的個人”理解為視同“個體工(gong)商戶”，這是錯誤的。

正確解(jie)讀(du)為：未(wei)辦理稅(shui)務登記或臨時(shi)稅(shui)務登記的(de)小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)人，要按(an)次(ci)納(na)稅(shui)，每次(ci)超過500元，應正常繳(jiao)納(na)增值稅(shui)。

4. 辦理臨時稅(shui)務登記的(de)前提是取得工商營業執照。