委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代征(zheng)是(shi)什么？

委(wei)(wei)托代(dai)征(zheng)又稱(cheng)“代(dai)征(zheng)代(dai)繳”。指稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)對(dui)稅(shui)(shui)源零星分散、難以派出專人管(guan)理(li)的地區(qu)，委(wei)(wei)托當地鄉、村政府(fu)、村民組織(zhi)或其(qi)他單位、個人，依法代(dai)征(zheng)稅(shui)(shui)款并定期向稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)報繳的一種稅(shui)(shui)收征(zheng)收方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代征管理辦法》（國家稅務總局公(gong)告(gao)2013年第24號文件）對“委托代征”的定義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人，是指依(yi)法接受稅務機(ji)關委托、行使代征稅款權利并承擔《委托代征協(xie)議書》規定義務的單位或(huo)人員。

二、關(guan)于“小額”、“零(ling)星”的闡(chan)釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經營業務(wu)的判斷標準(zhun)：個人從(cong)事(shi)應稅項(xiang)目(mu)經營業務(wu)的銷(xiao)售額不超過(guo)增值稅相關政(zheng)策規定的起(qi)征點(dian)。”

（1） 對(dui)于“無需辦理(li)稅(shui)務登記的單位或者(zhe)從事小額零星(xing)經(jing)營業(ye)務的個(ge)人(ren)”的說明

根(gen)據(ju)《稅(shui)務(wu)登記(ji)管理(li)辦法》第九條(tiao)規(gui)定，“除國家機關、個(ge)人和無固定生產、經營場所的(de)流動性(xing)農(nong)村小商販外，均應當自納(na)稅(shui)義務(wu)發(fa)生之日起(qi)30日內，向納(na)稅(shui)義務(wu)發(fa)生地(di)稅(shui)務(wu)機關申(shen)報辦理(li)稅(shui)務(wu)登記(ji)，稅(shui)務(wu)機關發(fa)放稅(shui)務(wu)登記(ji)證及副本。”

所(suo)以，法定無需辦理稅務登記的(de)單位或個人有以下三類(lei)：一是國(guo)家(jia)機(ji)關；二是個人；三是無固定生產(chan)、經營場所(suo)的(de)流動性農村(cun)小商(shang)販。 

（2） 對于“增值稅起征點(dian)”的說明

根據(ju)《增值稅暫(zan)行條例實施(shi)細則》第(di)三十(shi)七條規定，增值稅起征點的適用范(fan)圍限于個人。

相關規定，增值稅起征點幅度如(ru)下：

1. 按期納稅(shui)的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shu)）。

2. 按次納稅的，為每次（日）銷(xiao)售額300-500元（含本(ben)數）。

三、解讀(du)小規模納稅人月銷售額10萬以下(xia)免(mian)稅政策(ce)

2019年3月(yue)15日，國家(jia)稅(shui)務(wu)總局以(yi)"讓減稅(shui)降費(fei)實打實、硬碰硬地(di)落地(di)——國家(jia)稅(shui)務(wu)總局解(jie)讀增值(zhi)稅(shui)小規模納稅(shui)人月(yue)銷售(shou)額10萬元以(yi)下免(mian)稅(shui)政策"為主題(ti)開展在線訪(fang)談活動(dong)，就(jiu)增值(zhi)稅(shui)小規模納稅(shui)人月(yue)銷售(shou)額10萬元以(yi)下免(mian)稅(shui)政策有(you)關問(wen)題(ti)與網友在線交(jiao)流。

（1） 國(guo)家稅務總局對“按(an)次納稅和按(an)期(qi)納稅”的解讀

其中明確了符合代(dai)征的(de)企(qi)業(ye)(ye)類型：小規模納稅(shui)(shui)人月銷售額免(mian)(mian)增值稅(shui)(shui)標準(zhun)提高到10萬元這項政(zheng)(zheng)策，同樣適用(yong)于個(ge)(ge)人保險(xian)代(dai)理人為(wei)保險(xian)企(qi)業(ye)(ye)提供(gong)保險(xian)代(dai)理服務(wu)。同時(shi)，保險(xian)企(qi)業(ye)(ye)仍應按(an)照(zhao)《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于個(ge)(ge)人保險(xian)代(dai)理人稅(shui)(shui)收征管有(you)關問(wen)題的(de)公告(gao)》（國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局2016年第45號）的(de)相關規定，向保險(xian)企(qi)業(ye)(ye)主(zhu)管稅(shui)(shui)務(wu)機關申(shen)請匯(hui)總(zong)代(dai)開增值稅(shui)(shui)發票，并可按(an)規定適用(yong)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策。

并對“按次納(na)稅和按期納(na)稅”作出了明確解答：

1. 按次納稅和按期納稅，以是否辦(ban)理稅務登(deng)記(ji)或臨時稅務登(deng)記(ji)作為劃分標(biao)準。

2. 凡辦理了稅務(wu)登記或臨時稅務(wu)登記的(de)小規模納稅人，月銷(xiao)售額未超(chao)過(guo)10萬元(yuan)（按季申(shen)報的(de)小規模納稅人，為季銷(xiao)售額未超(chao)過(guo)30萬元(yuan)）的(de)，都(dou)可以按規定享受增值稅免稅政策。

3. 未(wei)辦理稅(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)記的(de)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)，除特殊規定(ding)外，則(ze)執行(xing)(xing)《增(zeng)值稅(shui)暫行(xing)(xing)條例》及其(qi)實施細則(ze)關于按(an)次納(na)稅(shui)的(de)起征點有關規定(ding)，每次銷(xiao)售額未(wei)達到500元(yuan)的(de)免征增(zeng)值稅(shui)，達到500元(yuan)的(de)則(ze)需要(yao)正常征稅(shui)。

因(yin)此，“按次納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)”是(shi)指未辦(ban)理稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)小(xiao)規模納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)。“按期納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)”是(shi)指辦(ban)理了(le)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)小(xiao)規模納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，月銷售額未超(chao)過10萬元。

對(dui)于經常代開發票的自然人，海(hai)因科技建(jian)議主動(dong)辦理稅務(wu)登(deng)記(ji)或臨時稅務(wu)登(deng)記(ji)，以(yi)充分享受小規模納稅人月銷售(shou)額10萬元（15萬元）以(yi)下免增值(zhi)稅優(you)惠政策。

在2021年(nian)3月(yue)(yue)31日，財政(zheng)部 稅(shui)務總局發布《關(guan)于明確增(zeng)值(zhi)稅(shui)小規模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)免(mian)征增(zeng)值(zhi)稅(shui)政(zheng)策的(de)公(gong)告(gao)》：“自(zi)2021年(nian)4月(yue)(yue)1日至2022年(nian)12月(yue)(yue)31日,對月(yue)(yue)銷售(shou)額(e)15萬元以下（含本數）的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)小規模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)，免(mian)征增(zeng)值(zhi)稅(shui)。”具(ju)體情況要看各地具(ju)體政(zheng)策要求。

（2） 對于“稅(shui)務(wu)登記和臨時稅(shui)務(wu)登記”的(de)說明(ming)

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記證是(shi)從事生產、經(jing)營(ying)的納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)向生產、經(jing)營(ying)地(di)或者(zhe)納稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)發生地(di)的主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)申(shen)報辦(ban)(ban)理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記時，所頒發的登(deng)(deng)記憑證。除(chu)按照規定不(bu)需(xu)要(yao)發給稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記證件的外(wai)，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)辦(ban)(ban)理1、開(kai)立銀行賬戶；2、申(shen)請(qing)減稅(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)(shui)；3、申(shen)請(qing)辦(ban)(ban)理延期申(shen)報、延期繳納稅(shui)(shui)(shui)款；4、領購發票；5、申(shen)請(qing)開(kai)具(ju)《外(wai)出經(jing)營(ying)活動稅(shui)(shui)(shui)收管理證明》等(deng)事項時，要(yao)持稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記證件。

（一） 臨時稅務登(deng)(deng)記證和(he)正式稅務登(deng)(deng)記證區別

1. 時效性不同

a. 臨時(shi)稅務登(deng)記證(zheng)：有時(shi)間限制，過期自動(dong)失(shi)效。

b. 稅務登記證：沒有時(shi)間限(xian)制(zhi)，企業注(zhu)銷前一直有效。

2. 權(quan)益不同

a. 臨(lin)時稅務登記證(zheng)：只是臨(lin)時用來進行稅務登記作用。

b. 稅(shui)務登記證(zheng)：可(ke)以一直使用作為稅(shui)務登記的憑證(zheng)。

也(ye)就(jiu)是說(shuo)，除了時效(xiao)性和權益(yi)不同外，其它方(fang)面效(xiao)用是一樣的。

（二） 對換發稅務登記證件的說明

在(zai)《國家(jia)稅務(wu)總(zong)局關于換發稅務(wu)登(deng)(deng)記證(zheng)件(jian)有關問題的補充(chong)通知》（國稅發[2006]104號）中對換發稅務(wu)登(deng)(deng)記證(zheng)件(jian)業務(wu)作出說明：

a. 對未領取工商(shang)營業(ye)執照的納稅(shui)人及(ji)其(qi)分支機構，不(bu)得發放臨時稅(shui)務登記(ji)證件(jian)，但要按規定征稅(shui)，并責成其(qi)先辦(ban)理營業(ye)執照和組織機構代碼，再辦(ban)理稅(shui)務登記(ji)。

b. 對外來經營的(de)納稅(shui)(shui)人（包括超過180天的(de)），只辦(ban)(ban)理報驗登(deng)記(ji)，不再辦(ban)(ban)理臨時稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)。

c. 個(ge)人獨資企業(ye)、一人有限公司，應按照單(dan)位(wei)納(na)稅人辦理稅務(wu)登記(ji)，不(bu)得(de)按個(ge)體工商戶(hu)辦理稅務(wu)登記(ji)。

d. 換發稅(shui)(shui)務登(deng)記證(zheng)件后，納(na)稅(shui)(shui)人在銀(yin)行(xing)開戶(hu)時，開戶(hu)銀(yin)行(xing)要按規定在稅(shui)(shui)務登(deng)記證(zheng)副本登(deng)錄新的(de)賬號。對原有賬號暫不(bu)作(zuo)登(deng)錄要求，但納(na)稅(shui)(shui)人要向稅(shui)(shui)務機關(guan)報告。

注：辦(ban)理臨(lin)(lin)時(shi)稅務(wu)登(deng)記(ji)證時(shi)效(xiao)為(wei)合同承(cheng)包期(qi)內（三月(yue)期(qi)或六月(yue)期(qi)），企業根據(ju)工商(shang)營業執照(zhao)審批時(shi)間來(lai)辦(ban)理相(xiang)應(ying)的臨(lin)(lin)時(shi)稅務(wu)登(deng)記(ji)，然后憑(ping)工商(shang)營業執照(zhao)將臨(lin)(lin)時(shi)稅務(wu)登(deng)記(ji)轉為(wei)正常(chang)稅務(wu)登(deng)記(ji)證。

2018年1月1日起，辦理臨時稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證采取備案制。稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證與工(gong)商營(ying)業執(zhi)照合(he)而為一，現在需要稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證的地方(fang)，通過工(gong)商營(ying)業執(zhi)照或(huo)納稅(shui)(shui)人識別(bie)號(hao)即可。

四、對委托(tuo)代征的正(zheng)確解讀

1.  大(da)多數人(ren)(ren)混(hun)淆了(le)委托(tuo)(tuo)代(dai)征的(de)征收對(dui)象，認為“靈活(huo)用工(gong)都適用《委托(tuo)(tuo)代(dai)征管理辦法》，都可以(yi)(yi)享受小規模納稅人(ren)(ren)月銷售額10萬(wan)以(yi)(yi)下免(mian)增(zeng)值稅優(you)惠政策”，這是(shi)錯(cuo)誤的(de)。

正確的(de)(de)司法(fa)(fa)(fa)解釋：根(gen)據《委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)管理辦法(fa)(fa)(fa)》（國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務總局公告2013年第(di)24號文件）對“委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)”的(de)(de)定義，是(shi)指稅(shui)(shui)務機關(guan)根(gen)據《中華人民(min)共和(he)國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)收征(zheng)(zheng)收管理法(fa)(fa)(fa)實施(shi)細則(ze)》（國(guo)(guo)(guo)務院令第(di)362號）有(you)(you)(you)利于稅(shui)(shui)收控管和(he)方(fang)便納(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)要求(qiu)，按(an)照(zhao)雙方(fang)自愿、簡便征(zheng)(zheng)收、強(qiang)化管理、依法(fa)(fa)(fa)委(wei)托(tuo)(tuo)的(de)(de)原則(ze)和(he)國(guo)(guo)(guo)家有(you)(you)(you)關(guan)規(gui)定，委(wei)托(tuo)(tuo)有(you)(you)(you)關(guan)單位和(he)人員代(dai)征(zheng)(zheng)零(ling)星(xing)(xing)、分散和(he)異地繳納(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)收的(de)(de)行為。小(xiao)額(e)(e)零(ling)星(xing)(xing)經營業務的(de)(de)判(pan)斷標(biao)準是(shi)個(ge)人從事應稅(shui)(shui)項目經營業務的(de)(de)銷售額(e)(e)不超過增值稅(shui)(shui)相關(guan)政策規(gui)定的(de)(de)起征(zheng)(zheng)點。

2. 很多委托代(dai)征主體認為(wei)：“小規模納稅人都可(ke)以(yi)每月享受10萬元以(yi)下免稅政策(ce)”，這是錯誤的(de)。

正確解讀為：免稅(shui)政策是針(zhen)對已(yi)辦(ban)理(li)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)的小規模納(na)稅(shui)人。（房屋、保險代理(li)除外）

3. 大(da)部分人(ren)將“未取(qu)得稅務登(deng)記或臨時稅務登(deng)記的的個人(ren)”理解為視同“個體工商戶”，這是錯誤(wu)的。

正確解(jie)讀為(wei)：未辦理(li)稅務登記(ji)或臨時稅務登記(ji)的小規模納稅人，要按次(ci)納稅，每(mei)次(ci)超過500元(yuan)，應正常繳納增值稅。

4. 辦理臨時稅務登記的前提是取得工(gong)商(shang)營業執照。