委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委(wei)托代征是什么？

委托代(dai)征又稱(cheng)“代(dai)征代(dai)繳(jiao)”。指稅(shui)務機(ji)關對稅(shui)源零星分(fen)散、難以派出專人(ren)管理(li)的地(di)區，委托當地(di)鄉、村(cun)政府、村(cun)民組織或其他單(dan)位、個人(ren)，依法代(dai)征稅(shui)款并定期向稅(shui)務機(ji)關報(bao)繳(jiao)的一種稅(shui)收征收方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代(dai)征管(guan)理辦(ban)法》（國(guo)家稅務總局公告2013年第24號文件）對“委托代(dai)征”的定義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代(dai)(dai)征人，是指依法接受稅務機關委托、行(xing)使代(dai)(dai)征稅款權(quan)利并承擔《委托代(dai)(dai)征協(xie)議(yi)書(shu)》規定義務的單位或人員。

二(er)、關于“小(xiao)額”、“零星”的闡(chan)釋(shi)

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零(ling)星(xing)經(jing)營業(ye)務的(de)判斷標準：個人從事應稅(shui)項目(mu)經(jing)營業(ye)務的(de)銷售額不超過增(zeng)值稅(shui)相關政(zheng)策(ce)規定的(de)起征點。”

（1） 對于“無需辦理稅務(wu)登記的單位(wei)或者從事小額零(ling)星經營業(ye)務(wu)的個人(ren)”的說明

根據《稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)管理(li)辦(ban)法》第九條規定，“除國家機關、個人和無固定生(sheng)產、經營(ying)場所的流動性(xing)農村小(xiao)商販外，均(jun)應當自(zi)納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)之日(ri)起30日(ri)內，向納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)地稅(shui)(shui)務(wu)機關申報辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)，稅(shui)(shui)務(wu)機關發(fa)放稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)及副本(ben)。”

所(suo)(suo)以(yi)，法(fa)定無需辦理稅務登記的單位(wei)或(huo)個人(ren)有以(yi)下三類：一是國家機關；二是個人(ren)；三是無固(gu)定生(sheng)產、經營場所(suo)(suo)的流動性農(nong)村小商販。 

（2） 對于“增值稅起(qi)征(zheng)點(dian)”的(de)說明

根據《增(zeng)(zeng)值稅暫(zan)行條例實(shi)施細(xi)則》第三十七條規定，增(zeng)(zeng)值稅起征點的(de)適(shi)用范圍(wei)限于個(ge)人。

相關規定，增值稅起征點幅度如下(xia)：

1. 按(an)期納稅(shui)的，為月(yue)銷售額5000-20000元（含(han)本數(shu)）。

2. 按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含(han)本(ben)數）。

三、解讀小規模納稅人月銷售額10萬(wan)以下免稅政策

2019年3月15日，國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局以"讓減稅(shui)降費(fei)實打實、硬碰硬地落地——國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局解讀增值(zhi)稅(shui)小(xiao)規模納稅(shui)人(ren)月銷售(shou)額10萬元以下免稅(shui)政策(ce)"為(wei)主題開展在線訪談活動(dong)，就增值(zhi)稅(shui)小(xiao)規模納稅(shui)人(ren)月銷售(shou)額10萬元以下免稅(shui)政策(ce)有關問(wen)題與網(wang)友在線交流。

（1） 國家(jia)稅務總局對“按次(ci)納稅和按期納稅”的解讀

其中明確了符合代(dai)征(zheng)的企業類型：小規模納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)月銷售額免增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)標準提(ti)高(gao)到10萬元(yuan)這項政(zheng)策，同(tong)樣適(shi)用(yong)(yong)于個(ge)人(ren)(ren)(ren)保(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)理(li)人(ren)(ren)(ren)為保(bao)(bao)險(xian)(xian)企業提(ti)供(gong)保(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)理(li)服務(wu)(wu)(wu)。同(tong)時，保(bao)(bao)險(xian)(xian)企業仍應按照《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)關于個(ge)人(ren)(ren)(ren)保(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)理(li)人(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)有關問題的公(gong)告》（國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)2016年第(di)45號）的相關規定，向保(bao)(bao)險(xian)(xian)企業主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關申請匯總代(dai)開增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)發票(piao)，并可按規定適(shi)用(yong)(yong)免稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策。

并對“按(an)次納(na)稅(shui)和按(an)期(qi)納(na)稅(shui)”作出了(le)明(ming)確解答：

1. 按次納(na)稅(shui)和按期納(na)稅(shui)，以是否辦理稅(shui)務(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)作為劃分標準。

2. 凡辦理(li)了稅(shui)(shui)務登記(ji)或臨時(shi)稅(shui)(shui)務登記(ji)的小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人，月銷售額未(wei)超(chao)過10萬元（按(an)季(ji)申報的小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人，為季(ji)銷售額未(wei)超(chao)過30萬元）的，都可(ke)以(yi)按(an)規定享(xiang)受(shou)增(zeng)值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策。

3. 未(wei)辦(ban)理稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的(de)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人，除(chu)特殊規定外，則執(zhi)行《增值(zhi)稅(shui)暫(zan)行條例》及其實施細則關(guan)于按次納(na)稅(shui)的(de)起征點(dian)有關(guan)規定，每次銷售額未(wei)達(da)到(dao)500元的(de)免征增值(zhi)稅(shui)，達(da)到(dao)500元的(de)則需要(yao)正常征稅(shui)。

因(yin)此，“按次納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)”是指(zhi)未辦(ban)(ban)理稅(shui)(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)務登(deng)記的小規模納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人。“按期納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)”是指(zhi)辦(ban)(ban)理了稅(shui)(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)務登(deng)記的小規模納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人，月銷售額未超過10萬元。

對于(yu)經常(chang)代開發票的自(zi)然人，海(hai)因科技建議主動(dong)辦理稅務(wu)登(deng)記(ji)或臨時稅務(wu)登(deng)記(ji)，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬(wan)元（15萬(wan)元）以下免增(zeng)值稅優(you)惠政策。

在2021年3月(yue)(yue)31日，財政(zheng)部 稅務總局(ju)發(fa)布《關于明(ming)確增值(zhi)稅小規(gui)模(mo)(mo)納稅人免(mian)征增值(zhi)稅政(zheng)策(ce)的(de)公告》：“自2021年4月(yue)(yue)1日至(zhi)2022年12月(yue)(yue)31日,對月(yue)(yue)銷售額15萬元以(yi)下(xia)（含本數(shu)）的(de)增值(zhi)稅小規(gui)模(mo)(mo)納稅人，免(mian)征增值(zhi)稅。”具(ju)(ju)體情況要(yao)看各地具(ju)(ju)體政(zheng)策(ce)要(yao)求。

（2） 對于(yu)“稅(shui)務登(deng)記和(he)臨時稅(shui)務登(deng)記”的說明

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)是從事生產(chan)、經(jing)營的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人向(xiang)生產(chan)、經(jing)營地或者(zhe)納(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)發(fa)(fa)生地的(de)主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關申(shen)報辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)時，所頒發(fa)(fa)的(de)登(deng)記(ji)憑證(zheng)(zheng)(zheng)。除(chu)按(an)照(zhao)規(gui)定(ding)不需要(yao)發(fa)(fa)給(gei)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)件的(de)外，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人辦(ban)理(li)1、開立銀行賬(zhang)戶(hu)；2、申(shen)請(qing)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)、退(tui)稅(shui)(shui)(shui)；3、申(shen)請(qing)辦(ban)理(li)延期(qi)申(shen)報、延期(qi)繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款；4、領(ling)購發(fa)(fa)票；5、申(shen)請(qing)開具《外出經(jing)營活動(dong)稅(shui)(shui)(shui)收管理(li)證(zheng)(zheng)(zheng)明(ming)》等事項時，要(yao)持(chi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)件。

（一） 臨時(shi)稅務登(deng)記證和正式稅務登(deng)記證區別

1. 時效性不同(tong)

a. 臨(lin)時稅(shui)務登記證：有時間限制(zhi)，過期(qi)自動失效。

b. 稅務(wu)登記證：沒有時間限制(zhi)，企業注銷前一直有效。

2. 權(quan)益不同

a. 臨時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)：只是臨時(shi)用(yong)(yong)來(lai)進行稅(shui)務登(deng)記(ji)作用(yong)(yong)。

b. 稅務登記(ji)證(zheng)：可(ke)以一直(zhi)使用作為稅務登記(ji)的憑證(zheng)。

也(ye)就是說，除了時效(xiao)性和權益不同外，其它方面效(xiao)用是一樣(yang)的。

（二） 對換(huan)發稅務登記證(zheng)件(jian)的(de)說(shuo)明

在《國(guo)家(jia)稅務總(zong)局關于換(huan)發(fa)稅務登(deng)記證(zheng)件(jian)有關問題的(de)補充(chong)通(tong)知》（國(guo)稅發(fa)[2006]104號）中(zhong)對(dui)換(huan)發(fa)稅務登(deng)記證(zheng)件(jian)業(ye)務作出說明：

a. 對未(wei)領取工商營業執照的納(na)稅(shui)人及其分支機構，不得發放(fang)臨時稅(shui)務登(deng)記證(zheng)件，但要(yao)按規(gui)定(ding)征稅(shui)，并(bing)責成其先辦理(li)營業執照和(he)組織機構代(dai)碼，再辦理(li)稅(shui)務登(deng)記。

b. 對外來經(jing)營的(de)納稅人（包(bao)括超過180天的(de)），只辦理報驗(yan)登(deng)記，不再(zai)辦理臨時稅務登(deng)記。

c. 個(ge)人獨資(zi)企(qi)業、一人有限公(gong)司，應按照(zhao)單位納稅人辦理稅務(wu)登(deng)(deng)記，不得按個(ge)體工商戶辦理稅務(wu)登(deng)(deng)記。

d. 換發稅務登記證件后(hou)，納(na)稅人(ren)在(zai)銀行開戶(hu)(hu)時，開戶(hu)(hu)銀行要按規定在(zai)稅務登記證副本登錄新(xin)的賬(zhang)號。對(dui)原有賬(zhang)號暫(zan)不作登錄要求(qiu)，但納(na)稅人(ren)要向稅務機關報告(gao)。

注：辦(ban)理(li)臨(lin)時(shi)稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)時(shi)效為合(he)同(tong)承包期(qi)內(nei)（三月(yue)期(qi)或六月(yue)期(qi)），企業根(gen)據(ju)工商營(ying)業執照審批時(shi)間來辦(ban)理(li)相應(ying)的臨(lin)時(shi)稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)，然后憑工商營(ying)業執照將臨(lin)時(shi)稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)轉為正常(chang)稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)。

2018年(nian)1月(yue)1日(ri)起，辦理臨時稅務(wu)登(deng)記證(zheng)(zheng)采取(qu)備案制。稅務(wu)登(deng)記證(zheng)(zheng)與工(gong)商營業執(zhi)照(zhao)合(he)而為一，現在需(xu)要稅務(wu)登(deng)記證(zheng)(zheng)的地方，通過工(gong)商營業執(zhi)照(zhao)或納稅人識別號即可。

四(si)、對委托代征(zheng)的(de)正確解讀

1.  大多數人混(hun)淆了委托(tuo)代征的征收對象(xiang)，認為“靈活用工都適用《委托(tuo)代征管理辦法》，都可以享受小(xiao)規(gui)模納稅人月銷售額10萬以下免增值(zhi)稅優惠政策”，這是錯誤的。

正確(que)的司法(fa)解釋：根(gen)據(ju)《委托(tuo)(tuo)代征(zheng)(zheng)(zheng)管理(li)辦法(fa)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總局公告(gao)2013年(nian)第24號文件）對“委托(tuo)(tuo)代征(zheng)(zheng)(zheng)”的定義(yi)，是指稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)根(gen)據(ju)《中華人民(min)共和(he)國稅(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)管理(li)法(fa)實施細則》（國務(wu)院令(ling)第362號）有利于稅(shui)收(shou)控(kong)管和(he)方便納(na)稅(shui)的要求，按照雙方自愿、簡便征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)、強化管理(li)、依法(fa)委托(tuo)(tuo)的原則和(he)國家(jia)有關(guan)規定，委托(tuo)(tuo)有關(guan)單位和(he)人員(yuan)代征(zheng)(zheng)(zheng)零(ling)星(xing)、分(fen)散和(he)異地繳納(na)的稅(shui)收(shou)的行為。小額零(ling)星(xing)經(jing)營業(ye)務(wu)的判(pan)斷標準是個人從事應稅(shui)項目經(jing)營業(ye)務(wu)的銷售額不(bu)超過增(zeng)值稅(shui)相關(guan)政策規定的起征(zheng)(zheng)(zheng)點。

2. 很多委托代(dai)征主體認(ren)為：“小規模納稅人(ren)都可(ke)以每(mei)月(yue)享受10萬元以下免稅政策”，這是錯(cuo)誤的。

正(zheng)確解讀(du)為：免稅(shui)政(zheng)策是針對已辦理(li)稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的(de)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)。（房屋(wu)、保險(xian)代理(li)除外）

3. 大部分人將“未取(qu)得稅務(wu)登記或(huo)臨(lin)時稅務(wu)登記的(de)(de)的(de)(de)個人”理解為(wei)視同(tong)“個體(ti)工(gong)商戶”，這是錯(cuo)誤的(de)(de)。

正(zheng)確解讀(du)為：未(wei)辦理(li)稅(shui)(shui)務登記(ji)或臨時稅(shui)(shui)務登記(ji)的小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，要按次納(na)(na)稅(shui)(shui)，每次超過500元，應正(zheng)常(chang)繳(jiao)納(na)(na)增值稅(shui)(shui)。

4. 辦(ban)理(li)臨時(shi)稅務(wu)登記的前提(ti)是取得(de)工商(shang)營(ying)業(ye)執(zhi)照(zhao)。