委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委(wei)托代征是什么(me)？

委托(tuo)代征(zheng)又稱(cheng)“代征(zheng)代繳”。指(zhi)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)對稅(shui)(shui)(shui)源零星分(fen)散、難以派(pai)出專人管理的(de)地(di)區(qu)，委托(tuo)當地(di)鄉(xiang)、村政(zheng)府、村民組織或其(qi)他單位(wei)、個人，依(yi)法代征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)款并(bing)定期向稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)報(bao)繳的(de)一種稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委(wei)托代(dai)征管理辦法》（國(guo)家稅(shui)務總局(ju)公(gong)告(gao)2013年第(di)24號文(wen)件）對“委(wei)托代(dai)征”的定義(yi)為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人，是指依法接受稅務機關(guan)委托、行(xing)使代征稅款權利并承擔《委托代征協議書》規定義務的單(dan)位或(huo)人員(yuan)。

二、關于“小額(e)”、“零星”的闡釋(shi)

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零星經(jing)營業務的(de)判斷(duan)標準：個人(ren)從(cong)事應稅項目經(jing)營業務的(de)銷售(shou)額(e)不超(chao)過增值(zhi)稅相關政(zheng)策(ce)規(gui)定的(de)起征點。”

（1） 對于“無需辦理稅務登(deng)記的(de)(de)(de)單(dan)位或者從事(shi)小額零星(xing)經營業務的(de)(de)(de)個人”的(de)(de)(de)說明

根據《稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登(deng)(deng)記管理辦(ban)法》第(di)九條規定(ding)，“除(chu)國家(jia)機關(guan)(guan)、個人和無固定(ding)生產(chan)、經營場(chang)所的流動性農村小商販外(wai)，均應當(dang)自納稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)(wu)發(fa)生之(zhi)日(ri)起(qi)30日(ri)內，向(xiang)納稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)(wu)發(fa)生地稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)(guan)申報辦(ban)理稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登(deng)(deng)記，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)(guan)發(fa)放稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登(deng)(deng)記證及副本。”

所(suo)(suo)以，法定(ding)(ding)無需辦理(li)稅務登(deng)記的(de)(de)單位或個人(ren)有以下(xia)三類：一是國家(jia)機關；二是個人(ren)；三是無固定(ding)(ding)生產(chan)、經營場所(suo)(suo)的(de)(de)流動性農(nong)村小商販。 

（2） 對于“增(zeng)值稅(shui)起征點”的(de)說(shuo)明

根據《增值(zhi)稅暫行條例(li)實施細則》第三十七條規定，增值(zhi)稅起征點(dian)的適用范圍限于(yu)個人(ren)。

相關規定，增值稅起征(zheng)點幅度如下：

1. 按期納(na)稅的，為月(yue)銷(xiao)售額5000-20000元（含本數）。

2. 按次納稅的(de)，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

三(san)、解(jie)讀小規模納(na)稅人(ren)月銷售額10萬(wan)以(yi)下免稅政策

2019年3月15日，國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局以(yi)"讓減稅(shui)(shui)(shui)降費實打實、硬(ying)碰硬(ying)地落地——國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局解(jie)讀增值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)月銷(xiao)售額(e)10萬元以(yi)下免稅(shui)(shui)(shui)政策"為主題開(kai)展(zhan)在(zai)(zai)線(xian)訪談活動，就增值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)月銷(xiao)售額(e)10萬元以(yi)下免稅(shui)(shui)(shui)政策有(you)關問題與網(wang)友在(zai)(zai)線(xian)交(jiao)流(liu)。

（1） 國家稅(shui)務總局對“按次納稅(shui)和按期納稅(shui)”的(de)解讀

其中(zhong)明確了符合(he)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)(zheng)的(de)企業(ye)類型：小規(gui)模納稅(shui)(shui)人(ren)月銷售額免(mian)增值(zhi)稅(shui)(shui)標(biao)準提高到10萬元這項(xiang)政策，同樣適(shi)用于個人(ren)保(bao)險(xian)代(dai)(dai)(dai)理(li)(li)人(ren)為保(bao)險(xian)企業(ye)提供保(bao)險(xian)代(dai)(dai)(dai)理(li)(li)服務(wu)。同時(shi)，保(bao)險(xian)企業(ye)仍應按照《國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于個人(ren)保(bao)險(xian)代(dai)(dai)(dai)理(li)(li)人(ren)稅(shui)(shui)收征(zheng)(zheng)管有關問題的(de)公告》（國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)2016年(nian)第45號）的(de)相關規(gui)定(ding)，向保(bao)險(xian)企業(ye)主管稅(shui)(shui)務(wu)機關申請(qing)匯總代(dai)(dai)(dai)開增值(zhi)稅(shui)(shui)發票，并(bing)可按規(gui)定(ding)適(shi)用免(mian)稅(shui)(shui)政策。

并(bing)對“按(an)(an)次納稅和按(an)(an)期納稅”作出了(le)明確解答(da)：

1. 按次納稅和按期(qi)納稅，以是否辦(ban)理稅務登(deng)記(ji)或臨時稅務登(deng)記(ji)作為(wei)劃(hua)分標準。

2. 凡辦理了稅(shui)務(wu)登記(ji)(ji)或臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)(ji)的(de)(de)小規(gui)模納稅(shui)人，月(yue)銷售額(e)未超過10萬元(yuan)（按(an)季申報的(de)(de)小規(gui)模納稅(shui)人，為季銷售額(e)未超過30萬元(yuan)）的(de)(de)，都(dou)可(ke)以按(an)規(gui)定享受增值稅(shui)免稅(shui)政策(ce)。

3. 未辦理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)記的(de)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，除特殊規(gui)(gui)定外，則(ze)執行(xing)(xing)《增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條例》及其實施(shi)細(xi)則(ze)關于按次納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)起征(zheng)點有關規(gui)(gui)定，每次銷售額未達到500元的(de)免征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)，達到500元的(de)則(ze)需要正常征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

因此(ci)，“按(an)(an)次(ci)納(na)稅(shui)(shui)(shui)”是指未(wei)辦理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記或(huo)臨時(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記的小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)。“按(an)(an)期納(na)稅(shui)(shui)(shui)”是指辦理(li)了稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記或(huo)臨時(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記的小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，月(yue)銷售額未(wei)超過10萬元。

對于經常代(dai)開發票的自(zi)然人，海(hai)因科技建議主動辦理(li)稅(shui)務登(deng)記(ji)或臨時稅(shui)務登(deng)記(ji)，以充分享受(shou)小規模納稅(shui)人月銷售(shou)額10萬元（15萬元）以下免增值稅(shui)優惠(hui)政策。

在2021年3月31日(ri)，財政(zheng)(zheng)部(bu) 稅(shui)務總局發布《關于明(ming)確增值稅(shui)小規模納(na)稅(shui)人免(mian)征增值稅(shui)政(zheng)(zheng)策的公告》：“自2021年4月1日(ri)至2022年12月31日(ri),對月銷售額(e)15萬元(yuan)以下(xia)（含本數）的增值稅(shui)小規模納(na)稅(shui)人，免(mian)征增值稅(shui)。”具(ju)體(ti)情況要(yao)(yao)看各地(di)具(ju)體(ti)政(zheng)(zheng)策要(yao)(yao)求。

（2） 對于“稅務登記(ji)(ji)和臨時稅務登記(ji)(ji)”的說明

稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記(ji)(ji)證(zheng)(zheng)是從事生產(chan)、經營的納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人向生產(chan)、經營地(di)或者(zhe)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)(wu)發生地(di)的主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)申(shen)(shen)報辦理(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記(ji)(ji)時，所頒(ban)發的登記(ji)(ji)憑證(zheng)(zheng)。除按照規定(ding)不需要發給稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記(ji)(ji)證(zheng)(zheng)件(jian)的外，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人辦理(li)1、開立銀(yin)行(xing)賬(zhang)戶；2、申(shen)(shen)請減稅(shui)(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)(shui)、退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；3、申(shen)(shen)請辦理(li)延(yan)期(qi)申(shen)(shen)報、延(yan)期(qi)繳納稅(shui)(shui)(shui)(shui)款；4、領購發票；5、申(shen)(shen)請開具《外出經營活動(dong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收管理(li)證(zheng)(zheng)明(ming)》等事項時，要持稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記(ji)(ji)證(zheng)(zheng)件(jian)。

（一） 臨時稅務(wu)登(deng)記證(zheng)(zheng)和正式稅務(wu)登(deng)記證(zheng)(zheng)區別(bie)

1. 時效性不同

a. 臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)：有時間限制，過期自動失(shi)效(xiao)。

b. 稅務登記證：沒(mei)有(you)時間限制，企業注銷前一直有(you)效(xiao)。

2. 權(quan)益不同

a. 臨時稅(shui)(shui)務登記證(zheng)：只是臨時用來進(jin)行稅(shui)(shui)務登記作用。

b. 稅務登(deng)記證(zheng)：可以一直使(shi)用作為稅務登(deng)記的憑(ping)證(zheng)。

也就是說，除了時效(xiao)性和(he)權益不同(tong)外，其它方(fang)面效(xiao)用是一樣的。

（二） 對(dui)換(huan)發稅務登記證件的說明

在《國家稅(shui)務總局關(guan)于換發稅(shui)務登記(ji)證件(jian)有關(guan)問題(ti)的補充(chong)通(tong)知》（國稅(shui)發[2006]104號）中(zhong)對(dui)換發稅(shui)務登記(ji)證件(jian)業務作出說(shuo)明：

a. 對未領取工商營(ying)業執(zhi)照的納稅(shui)人及其分支機(ji)構，不(bu)得發放臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)證(zheng)件，但要按(an)規定(ding)征(zheng)稅(shui)，并責成其先辦(ban)理營(ying)業執(zhi)照和組織機(ji)構代碼，再(zai)辦(ban)理稅(shui)務(wu)登記(ji)。

b. 對外(wai)來經營的(de)納稅(shui)人（包括超過180天的(de)），只辦(ban)理報(bao)驗登記，不再(zai)辦(ban)理臨時稅(shui)務(wu)登記。

c. 個人獨資企(qi)業(ye)、一人有限公司(si)，應按照單位納稅人辦理稅務登記(ji)，不得按個體工(gong)商戶辦理稅務登記(ji)。

d. 換發稅務登記證件后(hou)，納稅人(ren)在銀行開(kai)戶時，開(kai)戶銀行要按規(gui)定在稅務登記證副(fu)本登錄新的賬號。對原(yuan)有賬號暫不作登錄要求(qiu)，但納稅人(ren)要向稅務機關報告。

注：辦理臨時(shi)(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)證時(shi)(shi)效為合(he)同(tong)承包期內（三月(yue)期或(huo)六(liu)月(yue)期），企業(ye)根據工商營業(ye)執照審批時(shi)(shi)間來辦理相應的臨時(shi)(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)，然后憑工商營業(ye)執照將(jiang)臨時(shi)(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)轉(zhuan)為正常稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)證。

2018年1月1日起，辦理臨時稅(shui)務登記證采(cai)取備案制。稅(shui)務登記證與工商營(ying)業(ye)執照(zhao)合而(er)為一，現在需要(yao)稅(shui)務登記證的地方，通過工商營(ying)業(ye)執照(zhao)或納稅(shui)人(ren)識別(bie)號即可。

四、對委托代征的正(zheng)確(que)解讀

1.  大多(duo)數人(ren)(ren)混淆了委托代征(zheng)的征(zheng)收對象，認(ren)為“靈活用工都適(shi)用《委托代征(zheng)管理辦法》，都可以(yi)享受小規模納稅人(ren)(ren)月銷(xiao)售(shou)額(e)10萬以(yi)下免(mian)增值稅優惠政策”，這是錯誤(wu)的。

正確的司法(fa)解(jie)釋(shi)：根據《委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)管理辦(ban)法(fa)》（國(guo)家(jia)稅務(wu)(wu)(wu)總局公(gong)告(gao)2013年第24號文件）對(dui)“委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)”的定(ding)義，是(shi)指稅務(wu)(wu)(wu)機關(guan)根據《中華人民共和國(guo)稅收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理法(fa)實施(shi)細則》（國(guo)務(wu)(wu)(wu)院令第362號）有(you)利于稅收(shou)(shou)控管和方便納稅的要求，按照(zhao)雙方自愿、簡便征(zheng)收(shou)(shou)、強化管理、依法(fa)委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)的原則和國(guo)家(jia)有(you)關(guan)規(gui)定(ding)，委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)有(you)關(guan)單(dan)位和人員代(dai)征(zheng)零星、分散和異地繳納的稅收(shou)(shou)的行(xing)為。小(xiao)額零星經營業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的判斷標準是(shi)個人從(cong)事應稅項目經營業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的銷售額不超過增(zeng)值稅相(xiang)關(guan)政策(ce)規(gui)定(ding)的起征(zheng)點。

2. 很多委托(tuo)代(dai)征主體(ti)認為：“小規模納稅(shui)人(ren)都(dou)可(ke)以(yi)每月(yue)享受10萬元以(yi)下免稅(shui)政策”，這(zhe)是(shi)錯(cuo)誤的。

正確(que)解讀為(wei)：免稅政策是(shi)針對已辦理(li)稅務(wu)登記或臨時稅務(wu)登記的小(xiao)規模納稅人(ren)。（房屋、保(bao)險代理(li)除外(wai)）

3. 大部分人(ren)將“未取得稅務登記(ji)或臨時稅務登記(ji)的(de)的(de)個人(ren)”理解為視同“個體工(gong)商戶”，這是錯(cuo)誤(wu)的(de)。

正(zheng)確解讀(du)為：未辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)務登(deng)記或臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務登(deng)記的(de)小規模納稅(shui)(shui)人，要按(an)次納稅(shui)(shui)，每次超過500元(yuan)，應正(zheng)常繳(jiao)納增值稅(shui)(shui)。

4. 辦(ban)理(li)臨時稅務登記的前提(ti)是取得工商營業執照。