委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一(yi)、委托(tuo)代征是什么？

委(wei)托代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)又稱“代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)代(dai)(dai)繳(jiao)”。指稅(shui)務機關(guan)對稅(shui)源零星分散、難以派(pai)出(chu)專人管(guan)理的地區(qu)，委(wei)托當地鄉、村政府、村民組織或其他單位(wei)、個(ge)人，依法(fa)代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)稅(shui)款并定期向(xiang)稅(shui)務機關(guan)報繳(jiao)的一種稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方法(fa)。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委(wei)托代征(zheng)管理辦法》（國家稅務(wu)總局公(gong)告2013年(nian)第24號文件）對“委(wei)托代征(zheng)”的(de)定義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代(dai)(dai)征人，是指依(yi)法接受稅務(wu)機關委托(tuo)、行使代(dai)(dai)征稅款權利并承擔《委托(tuo)代(dai)(dai)征協議書》規定義務(wu)的(de)單位(wei)或(huo)人員。

二、關于“小額(e)”、“零星”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星(xing)經營業務的判斷標(biao)準：個人從事應稅項目經營業務的銷售額不(bu)超過增(zeng)值稅相(xiang)關政(zheng)策規定的起(qi)征點(dian)。”

（1） 對于“無需辦理(li)稅務(wu)登(deng)記的單位或者從事小(xiao)額(e)零星(xing)經營業務(wu)的個人(ren)”的說明

根據《稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記管理辦(ban)法》第九(jiu)條(tiao)規定，“除國家機(ji)關(guan)、個人和無固定生(sheng)(sheng)(sheng)產、經營場所的流動性農村小商販外，均應(ying)當自(zi)納稅(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)之日(ri)起30日(ri)內，向納稅(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)地稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)申報辦(ban)理稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記，稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)發(fa)放稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證及(ji)副本。”

所以，法定無(wu)需辦理稅務登記的單位或個人有以下三類：一是(shi)國家(jia)機關；二是(shi)個人；三是(shi)無(wu)固(gu)定生產(chan)、經營場(chang)所的流動性農(nong)村小商販。 

（2） 對(dui)于“增值稅起征點(dian)”的(de)說明

根據《增(zeng)值(zhi)稅暫(zan)行條(tiao)(tiao)例實施細則》第三十七條(tiao)(tiao)規定，增(zeng)值(zhi)稅起征點的(de)適用范圍限(xian)于個人。

相關規定(ding)，增值(zhi)稅起(qi)征點(dian)幅度如下：

1. 按期納稅(shui)的，為(wei)月銷售額(e)5000-20000元（含本(ben)數）。

2. 按次(ci)(ci)納稅的，為每次(ci)(ci)（日(ri)）銷售額300-500元（含(han)本數）。

三、解讀小規模納稅(shui)人月(yue)銷售額10萬(wan)以下免稅(shui)政(zheng)策(ce)

2019年3月(yue)15日，國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局以(yi)"讓(rang)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)降費實打(da)實、硬(ying)碰硬(ying)地(di)落地(di)——國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局解讀增值稅(shui)(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元以(yi)下免稅(shui)(shui)(shui)政策"為主(zhu)題開展在線(xian)訪談活動，就增值稅(shui)(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元以(yi)下免稅(shui)(shui)(shui)政策有關問題與網(wang)友在線(xian)交流。

（1） 國家稅務總局對“按(an)次納稅和按(an)期納稅”的解讀

其中明確了符合代征(zheng)的(de)企(qi)業類型：小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)月銷售額免(mian)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)標準提高到10萬元這項政(zheng)策，同樣(yang)適用于(yu)個(ge)人(ren)(ren)保(bao)險(xian)(xian)代理人(ren)(ren)為保(bao)險(xian)(xian)企(qi)業提供保(bao)險(xian)(xian)代理服(fu)務(wu)。同時，保(bao)險(xian)(xian)企(qi)業仍應按照《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于(yu)個(ge)人(ren)(ren)保(bao)險(xian)(xian)代理人(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)有(you)關(guan)問題的(de)公告》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局2016年第(di)45號）的(de)相關(guan)規定(ding)，向保(bao)險(xian)(xian)企(qi)業主(zhu)管(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)申請匯總代開增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發票，并可按規定(ding)適用免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策。

并對“按次納稅(shui)和按期納稅(shui)”作(zuo)出了明確解答：

1. 按(an)次納稅和按(an)期(qi)納稅，以是否(fou)辦理稅務登記(ji)或臨時(shi)稅務登記(ji)作為劃分標準。

2. 凡辦理了稅(shui)務登(deng)(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)(deng)記的(de)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)，月銷售額未超(chao)過(guo)10萬元(yuan)（按(an)季申報的(de)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)，為季銷售額未超(chao)過(guo)30萬元(yuan)）的(de)，都可以按(an)規(gui)定享受增值(zhi)稅(shui)免稅(shui)政(zheng)策。

3. 未(wei)辦(ban)理(li)稅務登記或臨時稅務登記的(de)(de)小(xiao)規(gui)模納(na)稅人(ren)，除(chu)特殊規(gui)定(ding)外，則(ze)(ze)執行《增值稅暫行條例》及其(qi)實施細則(ze)(ze)關(guan)(guan)于按次納(na)稅的(de)(de)起征點(dian)有關(guan)(guan)規(gui)定(ding)，每次銷(xiao)售額未(wei)達(da)到500元的(de)(de)免(mian)征增值稅，達(da)到500元的(de)(de)則(ze)(ze)需要(yao)正常征稅。

因此，“按次納稅(shui)(shui)(shui)”是(shi)指(zhi)未辦理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)或臨(lin)時稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)的(de)小(xiao)規模納稅(shui)(shui)(shui)人。“按期納稅(shui)(shui)(shui)”是(shi)指(zhi)辦理(li)了(le)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)或臨(lin)時稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)的(de)小(xiao)規模納稅(shui)(shui)(shui)人，月(yue)銷售(shou)額(e)未超過10萬元。

對(dui)于經常代開發(fa)票的自(zi)然(ran)人(ren)，海因科技建議主動(dong)辦理稅務(wu)登記(ji)或臨(lin)時稅務(wu)登記(ji)，以充分(fen)享受(shou)小規模納稅人(ren)月銷售額10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增(zeng)值(zhi)稅優惠政(zheng)策(ce)。

在(zai)2021年3月31日(ri)，財政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總局發(fa)布(bu)《關(guan)于明確增(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)免征增(zeng)值稅(shui)(shui)政(zheng)策的(de)公告》：“自2021年4月1日(ri)至2022年12月31日(ri),對月銷售額15萬元以下(xia)（含本數）的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)，免征增(zeng)值稅(shui)(shui)。”具(ju)體情況(kuang)要看各地具(ju)體政(zheng)策要求。

（2） 對于“稅務(wu)登(deng)記和臨時稅務(wu)登(deng)記”的說明

稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證(zheng)是從事生(sheng)產(chan)、經(jing)(jing)營(ying)(ying)的納稅(shui)(shui)人(ren)向生(sheng)產(chan)、經(jing)(jing)營(ying)(ying)地或者納稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發生(sheng)地的主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申(shen)報(bao)辦(ban)理(li)(li)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記時，所(suo)頒發的登(deng)(deng)記憑證(zheng)。除按照規定不需(xu)要發給稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證(zheng)件(jian)的外，納稅(shui)(shui)人(ren)辦(ban)理(li)(li)1、開(kai)立(li)銀行賬戶；2、申(shen)請減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退(tui)稅(shui)(shui)；3、申(shen)請辦(ban)理(li)(li)延(yan)期申(shen)報(bao)、延(yan)期繳納稅(shui)(shui)款；4、領購發票；5、申(shen)請開(kai)具《外出經(jing)(jing)營(ying)(ying)活動稅(shui)(shui)收管理(li)(li)證(zheng)明》等事項時，要持稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證(zheng)件(jian)。

（一） 臨時稅務登(deng)(deng)記證和(he)正(zheng)式(shi)稅務登(deng)(deng)記證區別

1. 時(shi)效(xiao)性不(bu)同

a. 臨時(shi)(shi)稅務登記證：有(you)時(shi)(shi)間(jian)限制(zhi)，過期自動失效。

b. 稅(shui)務登記證(zheng)：沒有時間限(xian)制，企業注銷前一(yi)直有效。

2. 權益不(bu)同

a. 臨時稅務登(deng)記(ji)(ji)證：只是臨時用來進行稅務登(deng)記(ji)(ji)作用。

b. 稅(shui)務登記證(zheng)：可以一直使用作為稅(shui)務登記的憑證(zheng)。

也(ye)就是說，除(chu)了時效(xiao)性(xing)和(he)權(quan)益不同外，其它方(fang)面效(xiao)用是一樣的(de)。

（二） 對換發稅務登記證件的(de)說明(ming)

在《國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關于(yu)換發(fa)稅(shui)(shui)務(wu)登記證件有關問(wen)題的補充(chong)通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)發(fa)[2006]104號）中對換發(fa)稅(shui)(shui)務(wu)登記證件業務(wu)作出說明：

a. 對未領取(qu)工商營業執照的(de)納稅(shui)人及(ji)其(qi)分支機構(gou)，不得發放臨時稅(shui)務登(deng)記證件，但要按規(gui)定征(zheng)稅(shui)，并(bing)責成其(qi)先辦理(li)營業執照和組織機構(gou)代碼(ma)，再辦理(li)稅(shui)務登(deng)記。

b. 對(dui)外(wai)來經(jing)營的納稅(shui)人（包括超過(guo)180天(tian)的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅(shui)務(wu)登記。

c. 個人(ren)獨資企業、一人(ren)有(you)限公司，應按照(zhao)單位(wei)納稅人(ren)辦(ban)理稅務登記，不得按個體工商戶(hu)辦(ban)理稅務登記。

d. 換(huan)發稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)(ji)證件后，納(na)稅(shui)人在銀行(xing)開戶時，開戶銀行(xing)要(yao)按規定在稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)(ji)證副本登(deng)(deng)錄新(xin)的(de)賬號。對原有賬號暫不作登(deng)(deng)錄要(yao)求，但(dan)納(na)稅(shui)人要(yao)向(xiang)稅(shui)務(wu)(wu)機關報(bao)告。

注：辦(ban)理臨時(shi)稅務登(deng)記(ji)證時(shi)效為合同承包期(qi)內(nei)（三月(yue)期(qi)或六(liu)月(yue)期(qi)），企業(ye)根(gen)據(ju)工商營業(ye)執(zhi)照審批時(shi)間來辦(ban)理相應的臨時(shi)稅務登(deng)記(ji)，然(ran)后憑工商營業(ye)執(zhi)照將臨時(shi)稅務登(deng)記(ji)轉為正(zheng)常稅務登(deng)記(ji)證。

2018年1月1日起，辦理臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)證(zheng)采取備案(an)制。稅(shui)務(wu)登記(ji)證(zheng)與工商營業執照合而為一，現在需要稅(shui)務(wu)登記(ji)證(zheng)的地方(fang)，通過工商營業執照或納稅(shui)人(ren)識別號即可。

四、對委托代征的正確解讀

1.  大多數(shu)人(ren)混(hun)淆了委(wei)托(tuo)代征(zheng)的征(zheng)收(shou)對象，認(ren)為(wei)“靈活用工(gong)都適用《委(wei)托(tuo)代征(zheng)管理辦法》，都可以(yi)享(xiang)受小(xiao)規模(mo)納(na)稅人(ren)月銷售額10萬以(yi)下免(mian)增值稅優(you)惠政策(ce)”，這是錯(cuo)誤的。

正確的(de)(de)司法(fa)解(jie)釋：根據(ju)《委托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)管(guan)(guan)理辦法(fa)》（國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局公告2013年(nian)第(di)24號文件）對(dui)“委托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)”的(de)(de)定(ding)義(yi)，是(shi)指稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)根據(ju)《中華(hua)人民共和(he)國稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管(guan)(guan)理法(fa)實(shi)施細則(ze)》（國務(wu)院令第(di)362號）有(you)利于稅(shui)(shui)(shui)收(shou)控管(guan)(guan)和(he)方便納稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)要(yao)求，按(an)照雙方自愿(yuan)、簡便征(zheng)收(shou)、強化管(guan)(guan)理、依法(fa)委托(tuo)(tuo)的(de)(de)原則(ze)和(he)國家(jia)有(you)關(guan)規定(ding)，委托(tuo)(tuo)有(you)關(guan)單位(wei)和(he)人員代(dai)征(zheng)零(ling)星(xing)(xing)、分散和(he)異(yi)地繳納的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)行為。小額(e)零(ling)星(xing)(xing)經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)判斷(duan)標(biao)準(zhun)是(shi)個人從事應稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)銷售額(e)不超過(guo)增值稅(shui)(shui)(shui)相關(guan)政策(ce)規定(ding)的(de)(de)起(qi)征(zheng)點。

2. 很多委托代征主體(ti)認(ren)為：“小規模納稅人都可以每(mei)月享受10萬元(yuan)以下免(mian)稅政(zheng)策”，這是錯誤的(de)。

正確解讀為：免稅(shui)政策是針對已(yi)辦理(li)稅(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)務(wu)登記的(de)小(xiao)規模納稅(shui)人。（房(fang)屋、保險代理(li)除(chu)外）

3. 大部分人(ren)將“未取得稅務登記或臨時(shi)稅務登記的的個人(ren)”理解為視同“個體工商戶”，這是錯誤的。

正確解讀(du)為：未辦理稅務登記(ji)(ji)或臨時稅務登記(ji)(ji)的小規模納(na)稅人，要(yao)按次(ci)納(na)稅，每(mei)次(ci)超(chao)過500元，應(ying)正常繳(jiao)納(na)增值稅。

4. 辦理臨(lin)時稅務登記的(de)前提是取得工商營業執(zhi)照。