委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代(dai)征是什么？

委托代征(zheng)又稱“代征(zheng)代繳”。指(zhi)稅務(wu)機(ji)關(guan)對稅源零星分散(san)、難(nan)以派出(chu)專人管理的地區，委托當地鄉、村(cun)政(zheng)府、村(cun)民組織或其(qi)他單位、個(ge)人，依法代征(zheng)稅款并定期向(xiang)稅務(wu)機(ji)關(guan)報繳的一(yi)種稅收(shou)征(zheng)收(shou)方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代(dai)征(zheng)管理辦法》（國(guo)家稅務(wu)總(zong)局公告2013年第(di)24號文(wen)件）對“委托代(dai)征(zheng)”的定義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征(zheng)(zheng)人(ren)，是指依法接受(shou)稅務(wu)機關委托、行使(shi)代征(zheng)(zheng)稅款權利并承擔《委托代征(zheng)(zheng)協(xie)議書》規定義務(wu)的單位或人(ren)員。

二、關于(yu)“小額”、“零星”的(de)闡釋(shi)

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零星經(jing)(jing)營(ying)業(ye)務的判斷標準：個(ge)人從(cong)事應稅項目經(jing)(jing)營(ying)業(ye)務的銷售額(e)不超過增值(zhi)稅相(xiang)關政策規定的起征點。”

（1） 對于“無需辦理稅(shui)務(wu)登記的(de)單位(wei)或者(zhe)從事(shi)小額(e)零星經營(ying)業務(wu)的(de)個人(ren)”的(de)說明

根據(ju)《稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記管(guan)理辦法》第九條(tiao)規定，“除國家機關(guan)、個(ge)人(ren)和無固定生(sheng)產、經營場所(suo)的流動性農村小商販外，均應當(dang)自納稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)發生(sheng)之日起(qi)30日內(nei)，向納稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)發生(sheng)地(di)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)申報辦理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)發放稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證及(ji)副(fu)本。”

所(suo)以，法定無需辦理稅務登記(ji)的(de)單位或個(ge)人有以下三(san)類(lei)：一是(shi)(shi)國家機關；二是(shi)(shi)個(ge)人；三(san)是(shi)(shi)無固定生產、經營(ying)場所(suo)的(de)流動性農(nong)村小商(shang)販。 

（2） 對于“增值(zhi)稅起征點”的說(shuo)明

根(gen)據《增(zeng)值稅(shui)暫行條(tiao)例實施細則》第三十七條(tiao)規(gui)定，增(zeng)值稅(shui)起征點的適用范圍限于個(ge)人(ren)。

相關規定，增值稅起征點幅(fu)度(du)如(ru)下(xia)：

1. 按期納(na)稅的(de)，為月銷售額5000-20000元(yuan)（含本數(shu)）。

2. 按次納稅(shui)的(de)，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

三、解讀(du)小(xiao)規模納稅人月(yue)銷(xiao)售額10萬以(yi)下免稅政策(ce)

2019年3月(yue)15日，國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局以"讓減稅(shui)(shui)降費實打實、硬(ying)碰硬(ying)地落地——國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局解讀增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納(na)稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元(yuan)以下免(mian)稅(shui)(shui)政策"為主題開展在線訪談活(huo)動，就增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納(na)稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元(yuan)以下免(mian)稅(shui)(shui)政策有關問題與(yu)網友在線交流。

（1） 國家稅(shui)務總局(ju)對“按次納稅(shui)和按期納稅(shui)”的解讀

其中(zhong)明確了符(fu)合(he)代征的企(qi)業(ye)類型：小規模納稅人月銷(xiao)售額(e)免(mian)(mian)增值稅標準(zhun)提高到10萬元這項(xiang)政策，同(tong)樣適(shi)用于(yu)個(ge)人保(bao)險(xian)(xian)代理人為(wei)保(bao)險(xian)(xian)企(qi)業(ye)提供保(bao)險(xian)(xian)代理服務(wu)。同(tong)時(shi)，保(bao)險(xian)(xian)企(qi)業(ye)仍應按照《國家稅務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)個(ge)人保(bao)險(xian)(xian)代理人稅收征管有關(guan)問題的公(gong)告》（國家稅務(wu)總(zong)局2016年(nian)第(di)45號）的相關(guan)規定，向保(bao)險(xian)(xian)企(qi)業(ye)主管稅務(wu)機關(guan)申請匯總(zong)代開(kai)增值稅發票(piao)，并可(ke)按規定適(shi)用免(mian)(mian)稅政策。

并(bing)對“按(an)次(ci)納稅和按(an)期納稅”作出了明確解答：

1. 按次納稅(shui)和按期納稅(shui)，以是否(fou)辦(ban)理(li)稅(shui)務登(deng)(deng)記或(huo)臨時稅(shui)務登(deng)(deng)記作為劃(hua)分標(biao)準。

2. 凡(fan)辦理(li)了稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)記或(huo)臨時稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)記的(de)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，月銷售額未(wei)超(chao)過10萬元（按季(ji)申報的(de)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，為季(ji)銷售額未(wei)超(chao)過30萬元）的(de)，都可(ke)以按規(gui)定享受(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)。

3. 未辦理稅(shui)(shui)務登記(ji)或(huo)臨時稅(shui)(shui)務登記(ji)的小規模納(na)稅(shui)(shui)人，除特殊規定外，則執(zhi)行《增值(zhi)稅(shui)(shui)暫行條例(li)》及其實施細則關于按(an)次納(na)稅(shui)(shui)的起征(zheng)點有關規定，每次銷(xiao)售額未達到500元的免征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)，達到500元的則需要正常(chang)征(zheng)稅(shui)(shui)。

因此(ci)，“按次納稅(shui)(shui)”是指未辦理稅(shui)(shui)務登(deng)記或(huo)臨(lin)時(shi)(shi)稅(shui)(shui)務登(deng)記的(de)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人。“按期(qi)納稅(shui)(shui)”是指辦理了(le)稅(shui)(shui)務登(deng)記或(huo)臨(lin)時(shi)(shi)稅(shui)(shui)務登(deng)記的(de)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人，月銷售額未超過10萬元(yuan)。

對(dui)于(yu)經常代開發票的自然人，海因科(ke)技建議主動(dong)辦理稅務登記(ji)或(huo)臨時稅務登記(ji)，以充分(fen)享受小規模納(na)稅人月銷(xiao)售(shou)額10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增(zeng)值稅優惠政策。

在2021年(nian)3月(yue)31日(ri)，財政部 稅(shui)務(wu)總局(ju)發布《關于(yu)明確增(zeng)值稅(shui)小(xiao)規模(mo)納稅(shui)人免征增(zeng)值稅(shui)政策的(de)公告》：“自2021年(nian)4月(yue)1日(ri)至(zhi)2022年(nian)12月(yue)31日(ri),對(dui)月(yue)銷售額15萬元以下（含(han)本數）的(de)增(zeng)值稅(shui)小(xiao)規模(mo)納稅(shui)人，免征增(zeng)值稅(shui)。”具體情況要看各地具體政策要求。

（2） 對于“稅(shui)務登記和臨(lin)時稅(shui)務登記”的(de)說明(ming)

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)是從事(shi)生(sheng)(sheng)產、經(jing)營的納稅(shui)(shui)(shui)人向生(sheng)(sheng)產、經(jing)營地或者納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發生(sheng)(sheng)地的主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申(shen)報辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)時(shi)，所頒發的登記(ji)憑證(zheng)(zheng)(zheng)。除按照規定不需要發給稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)件的外(wai)，納稅(shui)(shui)(shui)人辦(ban)理1、開立銀行賬戶(hu)；2、申(shen)請(qing)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)(shui)；3、申(shen)請(qing)辦(ban)理延(yan)期申(shen)報、延(yan)期繳納稅(shui)(shui)(shui)款；4、領購(gou)發票；5、申(shen)請(qing)開具(ju)《外(wai)出經(jing)營活動稅(shui)(shui)(shui)收管理證(zheng)(zheng)(zheng)明》等事(shi)項時(shi)，要持(chi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)件。

（一） 臨(lin)時稅(shui)務(wu)登記證和正式稅(shui)務(wu)登記證區別

1. 時效性不(bu)同

a. 臨時稅務登記證：有時間(jian)限制，過(guo)期自動失效。

b. 稅務登記(ji)證：沒有(you)時間(jian)限制(zhi)，企業注(zhu)銷(xiao)前(qian)一直(zhi)有(you)效。

2. 權益(yi)不同

a. 臨(lin)時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)證：只是臨(lin)時(shi)用來進行稅(shui)務登(deng)記(ji)作(zuo)用。

b. 稅務(wu)登記(ji)(ji)證：可以一直使用作(zuo)為稅務(wu)登記(ji)(ji)的憑證。

也就是(shi)(shi)說，除了時效性(xing)和權益不同外(wai)，其它方面效用是(shi)(shi)一樣的。

（二） 對(dui)換發稅(shui)務登記(ji)證件的(de)說(shuo)明

在《國家稅務(wu)總(zong)局關于(yu)換發稅務(wu)登記證(zheng)件(jian)有關問題的補(bu)充(chong)通知(zhi)》（國稅發[2006]104號）中對換發稅務(wu)登記證(zheng)件(jian)業務(wu)作出說明：

a. 對未領取工商營(ying)業執照的(de)納稅(shui)人及其(qi)分(fen)支(zhi)機構，不得發放臨時稅(shui)務登(deng)記證件，但(dan)要按規定(ding)征稅(shui)，并責成其(qi)先辦理營(ying)業執照和組織機構代碼，再辦理稅(shui)務登(deng)記。

b. 對外(wai)來(lai)經營(ying)的納稅人（包括超過180天的），只辦(ban)理(li)報驗登(deng)記，不再辦(ban)理(li)臨(lin)時稅務登(deng)記。

c. 個(ge)人(ren)(ren)獨資(zi)企業、一人(ren)(ren)有限公(gong)司，應按(an)(an)照單位納(na)稅人(ren)(ren)辦(ban)理稅務(wu)登記(ji)，不(bu)得按(an)(an)個(ge)體工商戶辦(ban)理稅務(wu)登記(ji)。

d. 換發稅(shui)務登記證件(jian)后(hou)，納稅(shui)人(ren)在銀(yin)行開(kai)戶時，開(kai)戶銀(yin)行要(yao)按規定(ding)在稅(shui)務登記證副(fu)本(ben)登錄(lu)新的賬號(hao)。對原有賬號(hao)暫(zan)不作登錄(lu)要(yao)求，但納稅(shui)人(ren)要(yao)向稅(shui)務機關報告。

注：辦理臨(lin)(lin)時(shi)稅務(wu)(wu)登(deng)記證時(shi)效為合同承包期(qi)內（三月期(qi)或(huo)六月期(qi)），企業(ye)根(gen)據工商(shang)營(ying)業(ye)執照(zhao)審批時(shi)間來辦理相應的臨(lin)(lin)時(shi)稅務(wu)(wu)登(deng)記，然后憑工商(shang)營(ying)業(ye)執照(zhao)將臨(lin)(lin)時(shi)稅務(wu)(wu)登(deng)記轉(zhuan)為正常稅務(wu)(wu)登(deng)記證。

2018年(nian)1月(yue)1日起，辦(ban)理臨(lin)時稅(shui)(shui)務登記證(zheng)采取備案(an)制(zhi)。稅(shui)(shui)務登記證(zheng)與工商(shang)營業執照(zhao)合而為(wei)一，現在需要稅(shui)(shui)務登記證(zheng)的地方，通過工商(shang)營業執照(zhao)或納稅(shui)(shui)人(ren)識別號即可。

四、對委托代征的正(zheng)確(que)解讀(du)

1.  大多(duo)數人(ren)混(hun)淆了委(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征的(de)征收對象(xiang)，認(ren)為“靈活(huo)用工都(dou)適用《委(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征管(guan)理辦(ban)法》，都(dou)可以享(xiang)受小規(gui)模(mo)納稅(shui)人(ren)月銷(xiao)售(shou)額(e)10萬以下免增值稅(shui)優惠政策”，這是錯(cuo)誤的(de)。

正確的(de)司法(fa)解釋(shi)：根據(ju)(ju)《委(wei)托(tuo)(tuo)代征(zheng)管(guan)理辦法(fa)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)總局(ju)公告2013年第24號文(wen)件）對“委(wei)托(tuo)(tuo)代征(zheng)”的(de)定(ding)義，是(shi)指稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)根據(ju)(ju)《中(zhong)華人民共(gong)和(he)(he)國稅(shui)收征(zheng)收管(guan)理法(fa)實施細則》（國務(wu)(wu)(wu)(wu)院令第362號）有(you)利于稅(shui)收控管(guan)和(he)(he)方(fang)便納(na)稅(shui)的(de)要求，按照雙方(fang)自愿、簡便征(zheng)收、強化管(guan)理、依法(fa)委(wei)托(tuo)(tuo)的(de)原則和(he)(he)國家(jia)有(you)關(guan)規(gui)定(ding)，委(wei)托(tuo)(tuo)有(you)關(guan)單(dan)位和(he)(he)人員代征(zheng)零星、分(fen)散和(he)(he)異地繳納(na)的(de)稅(shui)收的(de)行為。小(xiao)額零星經營(ying)業務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)判斷標準是(shi)個人從(cong)事應稅(shui)項目(mu)經營(ying)業務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)銷(xiao)售額不超過增值稅(shui)相(xiang)關(guan)政策規(gui)定(ding)的(de)起征(zheng)點。

2. 很多委托代征主體認為：“小規模納稅(shui)(shui)人都可以每月享受10萬元以下免(mian)稅(shui)(shui)政(zheng)策”，這是錯誤的。

正確解讀為：免稅(shui)政(zheng)策是(shi)針對已辦理(li)稅(shui)務登記或(huo)臨時稅(shui)務登記的小(xiao)規模(mo)納稅(shui)人。（房屋、保險代理(li)除(chu)外）

3. 大部分人將“未(wei)取得稅務(wu)(wu)登記或臨時(shi)稅務(wu)(wu)登記的(de)的(de)個人”理解為視同(tong)“個體工商(shang)戶”，這是錯誤(wu)的(de)。

正確解讀(du)為：未辦理稅(shui)(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)務登(deng)記的小規模納稅(shui)(shui)人，要按(an)次(ci)納稅(shui)(shui)，每次(ci)超過500元(yuan)，應正常繳納增值稅(shui)(shui)。

4. 辦理臨(lin)時稅務登(deng)記的(de)前提是(shi)取得工(gong)商(shang)營(ying)業執照(zhao)。