委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代征是什么？

委(wei)托代(dai)征(zheng)又稱“代(dai)征(zheng)代(dai)繳(jiao)”。指(zhi)稅(shui)務機關對稅(shui)源(yuan)零星分散、難以派出專人(ren)(ren)管理的地(di)區，委(wei)托當地(di)鄉、村政府、村民組織或其他單(dan)位、個人(ren)(ren)，依(yi)法代(dai)征(zheng)稅(shui)款并定(ding)期向稅(shui)務機關報(bao)繳(jiao)的一(yi)種稅(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代征(zheng)管理辦法》（國家稅務總局公告2013年第24號文件(jian)）對(dui)“委托代征(zheng)”的(de)定(ding)義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征(zheng)人，是指依法接受稅(shui)務機關委托、行使代征(zheng)稅(shui)款權利并承(cheng)擔(dan)《委托代征(zheng)協議書》規定義務的單位或人員。

二、關于“小額(e)”、“零星”的闡(chan)釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經營(ying)業務的(de)(de)判斷標(biao)準：個人(ren)從事應稅(shui)項目經營(ying)業務的(de)(de)銷售額不超過增值稅(shui)相關政策規定的(de)(de)起征點(dian)。”

（1） 對于“無需辦理(li)稅(shui)務(wu)登記的(de)單位或者從事小額零星經營(ying)業務(wu)的(de)個人(ren)”的(de)說明

根(gen)據《稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)管理辦法》第九條規(gui)定，“除國家機關、個人和(he)無(wu)固定生(sheng)產、經(jing)營場所的(de)流動性農村(cun)小商販外，均應當自納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)之日起30日內(nei)，向(xiang)納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)地稅(shui)(shui)務(wu)機關申報辦理稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)，稅(shui)(shui)務(wu)機關發(fa)放稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證及副本。”

所以(yi)，法定(ding)無(wu)需(xu)辦理稅務登記(ji)的(de)單位(wei)或個人有以(yi)下三類：一是國家(jia)機關(guan)；二是個人；三是無(wu)固定(ding)生產、經營場所的(de)流(liu)動性農村(cun)小商販。 

（2） 對于“增值稅起(qi)征點”的(de)說明

根據(ju)《增值稅暫行(xing)條(tiao)例實施(shi)細(xi)則(ze)》第(di)三十七條(tiao)規定，增值稅起(qi)征點(dian)的適(shi)用范圍限(xian)于個人。

相關規定，增值稅(shui)起征點(dian)幅度(du)如下：

1. 按期納稅的(de)，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

2. 按次納(na)稅的，為每次（日）銷(xiao)售額300-500元（含本(ben)數）。

三、解讀(du)小規模納稅人月銷售額10萬以下免稅政策

2019年3月(yue)15日，國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局以(yi)"讓減(jian)稅(shui)降費實(shi)(shi)打實(shi)(shi)、硬(ying)碰硬(ying)地落地——國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局解讀增值稅(shui)小(xiao)規(gui)模納稅(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬元以(yi)下(xia)免(mian)稅(shui)政策(ce)"為主題開展在線訪談活動，就增值稅(shui)小(xiao)規(gui)模納稅(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬元以(yi)下(xia)免(mian)稅(shui)政策(ce)有關問題與網(wang)友在線交流(liu)。

（1） 國家(jia)稅務總局對“按(an)次納稅和按(an)期(qi)納稅”的解讀

其中明(ming)確(que)了符合代(dai)征的(de)企業類型：小規模納稅(shui)(shui)人(ren)月銷售額(e)免增值稅(shui)(shui)標準提(ti)(ti)高到10萬元這項(xiang)政策，同(tong)樣適用于個人(ren)保(bao)險代(dai)理(li)人(ren)為保(bao)險企業提(ti)(ti)供保(bao)險代(dai)理(li)服務。同(tong)時，保(bao)險企業仍應按(an)照《國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關于個人(ren)保(bao)險代(dai)理(li)人(ren)稅(shui)(shui)收征管(guan)(guan)有關問題的(de)公告》（國家稅(shui)(shui)務總局(ju)2016年第45號）的(de)相關規定(ding)，向保(bao)險企業主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)務機關申請匯(hui)總代(dai)開增值稅(shui)(shui)發票，并(bing)可按(an)規定(ding)適用免稅(shui)(shui)政策。

并(bing)對“按次納(na)稅和按期納(na)稅”作(zuo)出了明確(que)解(jie)答：

1. 按次納(na)稅(shui)(shui)和按期納(na)稅(shui)(shui)，以是否辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)(shui)務(wu)登記作為劃(hua)分標準(zhun)。

2. 凡辦(ban)理(li)了稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)或臨時(shi)稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)的小規模納稅(shui)人(ren)，月銷售額未超過(guo)(guo)10萬元（按(an)季申報(bao)的小規模納稅(shui)人(ren)，為季銷售額未超過(guo)(guo)30萬元）的，都(dou)可以按(an)規定享受增值稅(shui)免稅(shui)政(zheng)策(ce)。

3. 未(wei)辦(ban)理稅(shui)(shui)務登記(ji)或臨(lin)時稅(shui)(shui)務登記(ji)的(de)小規(gui)(gui)模納稅(shui)(shui)人，除特(te)殊規(gui)(gui)定外，則執行《增值稅(shui)(shui)暫行條例》及其實(shi)施細則關(guan)于(yu)按次納稅(shui)(shui)的(de)起(qi)征點有關(guan)規(gui)(gui)定，每次銷(xiao)售額未(wei)達到500元的(de)免征增值稅(shui)(shui)，達到500元的(de)則需要(yao)正常征稅(shui)(shui)。

因(yin)此，“按次納(na)稅(shui)(shui)”是(shi)(shi)指(zhi)未辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)或臨時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。“按期納(na)稅(shui)(shui)”是(shi)(shi)指(zhi)辦理了(le)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)或臨時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，月銷(xiao)售額(e)未超過10萬元。

對于經常代(dai)開發票(piao)的(de)自然(ran)人，海因科技建議主動(dong)辦理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記，以(yi)充分享受小規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬(wan)元（15萬(wan)元）以(yi)下(xia)免增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)優惠政策。

在2021年(nian)3月31日(ri)，財政部 稅(shui)(shui)務總(zong)局發布《關于(yu)明確增值(zhi)稅(shui)(shui)小(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人免征增值(zhi)稅(shui)(shui)政策(ce)的(de)公告》：“自2021年(nian)4月1日(ri)至2022年(nian)12月31日(ri),對月銷售額15萬元以(yi)下（含本數）的(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)小(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人，免征增值(zhi)稅(shui)(shui)。”具體(ti)情(qing)況要看各地具體(ti)政策(ce)要求。

（2） 對于“稅務登記和臨時(shi)稅務登記”的說明(ming)

稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)(ji)證是(shi)從事(shi)生(sheng)產、經(jing)營(ying)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)向(xiang)生(sheng)產、經(jing)營(ying)地或者納(na)稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發生(sheng)地的(de)(de)主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申(shen)報辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)(ji)時，所頒發的(de)(de)登(deng)(deng)記(ji)(ji)憑證。除(chu)按照規定(ding)不(bu)需要發給(gei)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)(ji)證件的(de)(de)外，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)辦(ban)理(li)1、開立銀行賬戶(hu)；2、申(shen)請(qing)減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)；3、申(shen)請(qing)辦(ban)理(li)延(yan)期(qi)(qi)申(shen)報、延(yan)期(qi)(qi)繳納(na)稅(shui)(shui)款；4、領購發票；5、申(shen)請(qing)開具(ju)《外出經(jing)營(ying)活動稅(shui)(shui)收(shou)管理(li)證明》等(deng)事(shi)項時，要持稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記(ji)(ji)證件。

（一(yi)） 臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記證和正式稅(shui)務(wu)登(deng)記證區別

1. 時效性不同

a. 臨(lin)時(shi)稅務(wu)登記證(zheng)：有時(shi)間限制(zhi)，過期自動(dong)失效(xiao)。

b. 稅(shui)務登記證：沒有時(shi)間限制，企業注銷前一(yi)直有效。

2. 權益不同

a. 臨時稅務登記(ji)證：只是臨時用(yong)(yong)來進行稅務登記(ji)作用(yong)(yong)。

b. 稅(shui)務登(deng)(deng)記證(zheng)：可以一直(zhi)使用作(zuo)為(wei)稅(shui)務登(deng)(deng)記的憑證(zheng)。

也就是說，除了(le)時效性(xing)和(he)權益(yi)不同外(wai)，其它方面效用是一樣(yang)的。

（二(er)） 對換發(fa)稅務登記證件(jian)的(de)說明

在《國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)局(ju)關于(yu)換發(fa)稅(shui)務登(deng)記(ji)證件(jian)有關問題(ti)的補充通知》（國(guo)稅(shui)發(fa)[2006]104號）中對換發(fa)稅(shui)務登(deng)記(ji)證件(jian)業務作出說明(ming)：

a. 對未領取工商營業執(zhi)照(zhao)的納稅(shui)人及其分支(zhi)機(ji)構，不得發(fa)放臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記證件，但(dan)要按規(gui)定征稅(shui)，并責成其先辦理營業執(zhi)照(zhao)和組(zu)織機(ji)構代碼，再辦理稅(shui)務(wu)登(deng)記。

b. 對外來(lai)經營的納(na)稅人（包括超過180天(tian)的），只辦理(li)報驗登記(ji)，不再(zai)辦理(li)臨時稅務登記(ji)。

c. 個人(ren)(ren)獨資企業、一人(ren)(ren)有限公司，應按照單位納(na)稅(shui)人(ren)(ren)辦理(li)稅(shui)務(wu)登記，不得(de)按個體工商戶辦理(li)稅(shui)務(wu)登記。

d. 換發(fa)稅(shui)務登記證(zheng)件后(hou)，納稅(shui)人在(zai)銀(yin)行開戶時，開戶銀(yin)行要(yao)(yao)按規定在(zai)稅(shui)務登記證(zheng)副本(ben)登錄(lu)新(xin)的賬號。對(dui)原有賬號暫不作登錄(lu)要(yao)(yao)求，但納稅(shui)人要(yao)(yao)向稅(shui)務機關報告。

注：辦(ban)理臨(lin)時稅(shui)務登(deng)(deng)(deng)記(ji)證(zheng)時效為合同承包期(qi)內（三月期(qi)或六月期(qi)），企業根據工商(shang)營業執照審批時間來辦(ban)理相應(ying)的臨(lin)時稅(shui)務登(deng)(deng)(deng)記(ji)，然后憑(ping)工商(shang)營業執照將臨(lin)時稅(shui)務登(deng)(deng)(deng)記(ji)轉(zhuan)為正常稅(shui)務登(deng)(deng)(deng)記(ji)證(zheng)。

2018年1月1日(ri)起(qi)，辦理臨(lin)時稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)采(cai)取備案制(zhi)。稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)與工商(shang)(shang)營業執照合(he)而為一，現在需要稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)的地方，通過工商(shang)(shang)營業執照或納稅(shui)(shui)人識別號即可。

四、對委(wei)托(tuo)代征(zheng)的(de)正確解(jie)讀

1.  大多數人(ren)混淆了委(wei)托(tuo)代(dai)征的(de)征收(shou)對象，認為(wei)“靈(ling)活用工都適用《委(wei)托(tuo)代(dai)征管(guan)理辦法(fa)》，都可以(yi)享受(shou)小規模納(na)稅人(ren)月銷售額10萬以(yi)下(xia)免增值稅優惠政(zheng)策”，這是錯誤的(de)。

正確的(de)(de)(de)(de)(de)司法(fa)(fa)解釋：根(gen)據《委(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)理(li)辦法(fa)(fa)》（國家稅務(wu)(wu)總局公告2013年(nian)第24號文件）對“委(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)”的(de)(de)(de)(de)(de)定(ding)義，是(shi)(shi)指(zhi)稅務(wu)(wu)機關根(gen)據《中(zhong)華人民(min)共(gong)和國稅收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)法(fa)(fa)實施細(xi)則》（國務(wu)(wu)院令(ling)第362號）有(you)利于稅收(shou)(shou)控管(guan)(guan)和方便(bian)納稅的(de)(de)(de)(de)(de)要求，按照雙方自愿、簡(jian)便(bian)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)、強(qiang)化管(guan)(guan)理(li)、依法(fa)(fa)委(wei)托(tuo)的(de)(de)(de)(de)(de)原則和國家有(you)關規(gui)定(ding)，委(wei)托(tuo)有(you)關單位(wei)和人員(yuan)代(dai)征(zheng)(zheng)零星、分散和異地繳納的(de)(de)(de)(de)(de)稅收(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)行為。小額零星經(jing)營(ying)業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)判斷標準(zhun)是(shi)(shi)個人從事應稅項目經(jing)營(ying)業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)銷售額不超過增(zeng)值稅相關政(zheng)策規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)起征(zheng)(zheng)點。

2. 很多委托代(dai)征主體認(ren)為：“小規模納(na)稅人都可以(yi)每月享受10萬(wan)元以(yi)下免(mian)稅政策”，這是錯(cuo)誤的。

正(zheng)確解讀為：免稅(shui)政策是針對已辦理稅(shui)務登(deng)記(ji)或臨時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)的小規模(mo)納稅(shui)人。（房屋(wu)、保險代理除外(wai)）

3. 大部分人將“未(wei)取(qu)得稅(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)記的(de)的(de)個(ge)人”理解為視同“個(ge)體工商戶”，這是錯(cuo)誤的(de)。

正確解(jie)讀為：未辦理稅(shui)務(wu)登記或臨(lin)時稅(shui)務(wu)登記的小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)人，要(yao)按次納(na)稅(shui)，每次超過(guo)500元，應正常(chang)繳納(na)增值稅(shui)。

4. 辦理臨時稅務登(deng)記的前提是(shi)取得工商(shang)營業執照。