一，什么是合伙人(ren)企業？

       合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)是指由各合(he)伙(huo)人訂立(li)合(he)伙(huo)協議，共同出資，共同經營，共享有(you)收益，共擔風險(xian)，并對企業(ye)(ye)債(zhai)務(wu)承擔無限連(lian)帶責任(ren)的營利性(xing)組織。合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)分為普通合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)和有(you)限合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外(wai)合伙(huo)企(qi)業生(sheng)產(chan)經(jing)營過程中，除了上述所得(de)涉及(ji)的(de)稅收(shou)外(wai)，其他稅費均由合伙(huo)企(qi)業以自身名(ming)義繳納。

二，有限合伙企業的所得類(lei)型(xing)及自(zi)然人(ren)合伙人(ren)適用稅率

       按(an)照現行財稅政策，合伙企(qi)業的所(suo)得(de)包括生產(chan)經營(ying)所(suo)得(de)和分回的利息(xi)、股息(xi)、紅利所(suo)得(de)兩類。

1、生產經營(ying)所得(de)

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅利所得

    合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業對外(wai)投資(zi)分回的利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)所得(de)，根據《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局<關于個(ge)人(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)(qi)業和(he)合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業投資(zi)者征收(shou)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的規定>執行口徑的通知》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2001]84號），該部分收(shou)入不并入合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業的收(shou)入，而作為投資(zi)者個(ge)人(ren)(ren)的利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)收(shou)入，按“利(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)所得(de)”應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)目計算繳納個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)，按百分之20稅(shui)(shui)(shui)率繳稅(shui)(shui)(shui)。

3、部分地區特殊(shu)規定

       比較多，我在(zai)做文(wen)檔請(qing)大家(jia)回復到微信公眾號共享財稅實務消息：合伙人，下載即(ji)可。  

三，法(fa)人合(he)伙人所得的特殊政策

1、股息(xi)紅(hong)利(li)收入征免稅問題(ti)

    法(fa)(fa)人合(he)伙(huo)人通過(guo)合(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業對外進行股(gu)權投資，屬于間接投資，不能享受股(gu)息、紅(hong)利(li)所得(de)免(mian)稅(shui)(shui)優惠。政策依據(ju)：《中(zhong)華人民(min)(min)共(gong)和國(guo)企(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》二(er)十六(liu)條(tiao)二(er)款(kuan)規定，符(fu)(fu)合(he)條(tiao)件(jian)的居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業之(zhi)間的股(gu)息、紅(hong)利(li)等(deng)權益(yi)(yi)(yi)性投資收益(yi)(yi)(yi)為免(mian)稅(shui)(shui)收入。《中(zhong)華人民(min)(min)共(gong)和國(guo)企(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)實施(shi)條(tiao)例》第(di)八十三(san)條(tiao)企(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)二(er)十六(liu)條(tiao)第(di)（二(er)）項所稱(cheng)符(fu)(fu)合(he)條(tiao)件(jian)的居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業之(zhi)間的股(gu)息、紅(hong)利(li)等(deng)權益(yi)(yi)(yi)性投資收益(yi)(yi)(yi)，是指居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業直接投資于其他居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業取得(de)的投資收益(yi)(yi)(yi)。

2、從合伙企業分(fen)配虧損的(de)彌(mi)補問題（沖抵受(shou)限(xian)）

    用(yong)兩個問答來理解(jie)：

    Q1：合伙(huo)企業(ye)發生虧損的，法(fa)人合伙(huo)人（X公司(si)）能否按照合伙(huo)比(bi)例計算虧損，沖(chong)抵X公司(si)當年度的盈利(li)？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法人(ren)合伙(huo)(huo)人(ren)（X公司(si)(si)）本(ben)年虧(kui)損，從合伙(huo)(huo)企業(ye)分配(pei)的所得能否彌補X公司(si)(si)的虧(kui)損？

    A：X公司(si)(si)按照合伙比例(li)計(ji)算的(de)應稅所(suo)得(de)(de)要(yao)并入(ru)X公司(si)(si)當年(nian)(nian)度(du)應納稅所(suo)得(de)(de)總(zong)額(e)統一計(ji)算企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅。X公司(si)(si)按合伙比例(li)計(ji)算的(de)應稅所(suo)得(de)(de)，可(ke)以(yi)并入(ru)X公司(si)(si)當年(nian)(nian)的(de)應稅所(suo)得(de)(de)彌(mi)補以(yi)前年(nian)(nian)度(du)虧(kui)損(sun)后(hou)計(ji)算應納稅額(e)。

3、投資(zi)于特定企(qi)業的稅收優惠(hui)問(wen)題

    《財(cai)政部 國(guo)(guo)家(jia)稅務總局關(guan)于(yu)將國(guo)(guo)家(jia)自(zi)主(zhu)創新(xin)示范區有關(guan)稅收試點(dian)政策推廣到全國(guo)(guo)范圍實施(shi)的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(2015)116號，以下簡稱“116號文(wen)”）一條一款規定：自(zi)2015年(nian)(nian)10月(yue)1日起，全國(guo)(guo)范圍內的(de)(de)有限(xian)合(he)伙制(zhi)創業(ye)(ye)(ye)投(tou)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)采(cai)取股權投(tou)資方式投(tou)資于(yu)未上市的(de)(de)中(zhong)小高(gao)新(xin)技術企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)滿(man)2年(nian)(nian)（24個(ge)月(yue)）的(de)(de)，該(gai)有限(xian)合(he)伙制(zhi)創業(ye)(ye)(ye)投(tou)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)法(fa)人合(he)伙人可(ke)按(an)照其對未上市中(zhong)小高(gao)新(xin)技術企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資額的(de)(de)百分之(zhi)70抵(di)扣該(gai)法(fa)人合(he)伙人從該(gai)有限(xian)合(he)伙制(zhi)創業(ye)(ye)(ye)投(tou)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)分得的(de)(de)應納稅所得額，當年(nian)(nian)不足(zu)抵(di)扣的(de)(de)，可(ke)以在以后納稅年(nian)(nian)度結轉抵(di)扣。