一(yi)，什么是合(he)伙人企業？

       合(he)(he)伙企業(ye)(ye)是指(zhi)由各合(he)(he)伙人訂立合(he)(he)伙協議，共(gong)同(tong)出資，共(gong)同(tong)經營，共(gong)享(xiang)有(you)收益，共(gong)擔(dan)風險(xian)，并對企業(ye)(ye)債務承擔(dan)無限連帶責任的營利性組織。合(he)(he)伙企業(ye)(ye)分(fen)為普通(tong)合(he)(he)伙企業(ye)(ye)和有(you)限合(he)(he)伙企業(ye)(ye)。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合伙(huo)(huo)企(qi)業生產經營過程中，除了(le)上(shang)述所得涉及(ji)的稅(shui)收(shou)外，其他(ta)稅(shui)費(fei)均由合伙(huo)(huo)企(qi)業以自身(shen)名義繳納。

二，有(you)限(xian)合伙企業(ye)的(de)所得類型及自(zi)然人合伙人適(shi)用稅率

       按照現行財稅政策，合伙企業的(de)所(suo)得包括生產經營所(suo)得和分(fen)回的(de)利息、股息、紅利所(suo)得兩類(lei)。

1、生產經營所得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股(gu)息、紅利(li)所得

    合伙企(qi)業(ye)(ye)對外投(tou)資分(fen)回的(de)利息(xi)、股息(xi)、紅利所得，根據《國(guo)家稅(shui)務總局(ju)<關于個(ge)人(ren)(ren)獨資企(qi)業(ye)(ye)和合伙企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資者(zhe)征收個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)的(de)規定>執行口徑的(de)通知》（國(guo)稅(shui)函[2001]84號(hao)），該部分(fen)收入(ru)不并入(ru)合伙企(qi)業(ye)(ye)的(de)收入(ru)，而作為投(tou)資者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)的(de)利息(xi)、股息(xi)、紅利收入(ru)，按“利息(xi)、股息(xi)、紅利所得”應(ying)稅(shui)項目計算(suan)繳(jiao)納個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)，按百分(fen)之20稅(shui)率繳(jiao)稅(shui)。

3、部分地區特殊規定

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三，法人(ren)合伙人(ren)所得的特(te)殊政(zheng)策

1、股息紅利(li)收入征免(mian)稅問題

    法(fa)人(ren)合伙(huo)人(ren)通(tong)過合伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)對外(wai)進行(xing)股權投資(zi)(zi)(zi)(zi)，屬(shu)于間(jian)接投資(zi)(zi)(zi)(zi)，不能享受股息、紅利所(suo)得(de)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)優惠。政策(ce)依據：《中(zhong)華人(ren)民共和(he)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》二十六條(tiao)(tiao)二款規(gui)定(ding)，符合條(tiao)(tiao)件(jian)的(de)(de)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)(de)股息、紅利等權益(yi)性(xing)投資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)益(yi)為免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入。《中(zhong)華人(ren)民共和(he)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)實施(shi)條(tiao)(tiao)例》第(di)八十三條(tiao)(tiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)二十六條(tiao)(tiao)第(di)（二）項所(suo)稱符合條(tiao)(tiao)件(jian)的(de)(de)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)(de)股息、紅利等權益(yi)性(xing)投資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)益(yi)，是指居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)直接投資(zi)(zi)(zi)(zi)于其他居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)取得(de)的(de)(de)投資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)益(yi)。

2、從合伙(huo)企(qi)業分配虧(kui)損的彌補問題（沖抵受(shou)限）

    用兩(liang)個問答來(lai)理解：

    Q1：合伙企業發生虧損的，法人(ren)合伙人(ren)（X公司）能(neng)否按照合伙比例(li)計(ji)算虧損，沖(chong)抵X公司當(dang)年度的盈利？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法人合伙(huo)人（X公司(si)）本(ben)年虧損，從合伙(huo)企業分配的所得能否彌補(bu)X公司(si)的虧損？

    A：X公(gong)(gong)司(si)按照合(he)伙比例計(ji)算的應(ying)稅所得(de)(de)(de)要并入X公(gong)(gong)司(si)當(dang)年度應(ying)納(na)(na)稅所得(de)(de)(de)總(zong)額統(tong)一計(ji)算企業所得(de)(de)(de)稅。X公(gong)(gong)司(si)按合(he)伙比例計(ji)算的應(ying)稅所得(de)(de)(de)，可以并入X公(gong)(gong)司(si)當(dang)年的應(ying)稅所得(de)(de)(de)彌補以前年度虧損(sun)后計(ji)算應(ying)納(na)(na)稅額。

3、投資(zi)于特定(ding)企業的稅(shui)收優惠(hui)問題

    《財(cai)政(zheng)部 國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于將國家(jia)自主創(chuang)新(xin)(xin)示(shi)范(fan)區有(you)關稅(shui)(shui)收試點(dian)政(zheng)策(ce)推廣到全國范(fan)圍實施的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(2015)116號(hao)，以下簡(jian)稱“116號(hao)文”）一條一款規定：自2015年(nian)(nian)10月1日起，全國范(fan)圍內的(de)(de)有(you)限合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)創(chuang)業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的(de)(de)中(zhong)小高新(xin)(xin)技(ji)術企業滿(man)2年(nian)(nian)（24個月）的(de)(de)，該有(you)限合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)創(chuang)業投資企業的(de)(de)法人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)可(ke)按照其對未上市中(zhong)小高新(xin)(xin)技(ji)術企業投資額(e)的(de)(de)百分之70抵(di)扣(kou)該法人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)從該有(you)限合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)創(chuang)業投資企業分得的(de)(de)應納稅(shui)(shui)所(suo)得額(e)，當年(nian)(nian)不(bu)足抵(di)扣(kou)的(de)(de)，可(ke)以在以后納稅(shui)(shui)年(nian)(nian)度結轉抵(di)扣(kou)。