一，什(shen)么是合伙(huo)人企業？

       合伙(huo)企業(ye)是(shi)指由各(ge)合伙(huo)人(ren)訂立(li)合伙(huo)協議，共同出資，共同經營(ying)，共享有收益，共擔(dan)風險，并對企業(ye)債務承擔(dan)無(wu)限(xian)連帶(dai)責任的(de)營(ying)利性組織。合伙(huo)企業(ye)分為普通合伙(huo)企業(ye)和(he)有限(xian)合伙(huo)企業(ye)。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合(he)(he)伙企業生(sheng)產經營(ying)過(guo)程(cheng)中，除(chu)了上述所(suo)得涉及(ji)的(de)稅(shui)(shui)收(shou)外，其他稅(shui)(shui)費(fei)均(jun)由合(he)(he)伙企業以自身名義繳納。

二，有(you)限(xian)合(he)伙企業(ye)的(de)所得類型及自(zi)然人合(he)伙人適用稅(shui)率

       按照(zhao)現行財稅政策(ce)，合伙企業的(de)所(suo)得包(bao)括生產(chan)經營所(suo)得和分回(hui)的(de)利(li)(li)息、股息、紅利(li)(li)所(suo)得兩類。

1、生(sheng)產經營所得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅(hong)利所得

    合伙企(qi)業(ye)(ye)對外投(tou)資(zi)(zi)(zi)分回(hui)的利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)，根據《國家稅務總局(ju)<關(guan)于個(ge)人(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)和合伙企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)征收(shou)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅的規定>執行口徑的通(tong)知(zhi)》（國稅函[2001]84號），該(gai)部分收(shou)入不并(bing)入合伙企(qi)業(ye)(ye)的收(shou)入，而作(zuo)為投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)個(ge)人(ren)的利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)收(shou)入，按“利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)”應稅項目計算繳(jiao)納個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅，按百分之20稅率繳(jiao)稅。

3、部分地區(qu)特殊規定

       比較多(duo)，我在(zai)做(zuo)文檔請(qing)大家回(hui)復到微信公眾號共享財(cai)稅(shui)實(shi)務消息：合(he)伙人，下載即(ji)可。  

三，法人合伙人所得的特(te)殊政策(ce)

1、股息紅利收入征免(mian)稅問題

    法(fa)(fa)人合(he)(he)伙(huo)人通過合(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)對(dui)外進行(xing)股權(quan)投(tou)(tou)資(zi)，屬于間接投(tou)(tou)資(zi)，不能享受股息、紅(hong)(hong)利所(suo)(suo)得(de)(de)免稅(shui)(shui)優惠。政(zheng)策依據：《中華人民(min)(min)共和(he)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》二(er)(er)十六條(tiao)(tiao)二(er)(er)款規(gui)定，符合(he)(he)條(tiao)(tiao)件的(de)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)間的(de)股息、紅(hong)(hong)利等(deng)權(quan)益(yi)性(xing)投(tou)(tou)資(zi)收(shou)益(yi)為免稅(shui)(shui)收(shou)入。《中華人民(min)(min)共和(he)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)實施條(tiao)(tiao)例》第八十三條(tiao)(tiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)二(er)(er)十六條(tiao)(tiao)第（二(er)(er)）項所(suo)(suo)稱符合(he)(he)條(tiao)(tiao)件的(de)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)間的(de)股息、紅(hong)(hong)利等(deng)權(quan)益(yi)性(xing)投(tou)(tou)資(zi)收(shou)益(yi)，是(shi)指居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)直接投(tou)(tou)資(zi)于其他居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)取得(de)(de)的(de)投(tou)(tou)資(zi)收(shou)益(yi)。

2、從合伙企業分配虧損的彌補問題（沖抵(di)受限）

    用兩個問答來理解：

    Q1：合(he)伙(huo)企業發生虧(kui)損的(de)(de)，法人(ren)合(he)伙(huo)人(ren)（X公(gong)司）能否按照合(he)伙(huo)比例計(ji)算(suan)虧(kui)損，沖(chong)抵X公(gong)司當年度的(de)(de)盈利？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法(fa)人合伙人（X公司）本年虧(kui)損(sun)，從(cong)合伙企業分配的(de)所得能(neng)否彌補X公司的(de)虧(kui)損(sun)？

    A：X公(gong)司(si)按照合(he)伙比(bi)例計(ji)(ji)算的(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)要并(bing)入X公(gong)司(si)當年度應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)得(de)總額統(tong)一計(ji)(ji)算企業所(suo)得(de)稅(shui)。X公(gong)司(si)按合(he)伙比(bi)例計(ji)(ji)算的(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)，可以(yi)并(bing)入X公(gong)司(si)當年的(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)彌補以(yi)前年度虧損后計(ji)(ji)算應(ying)(ying)納稅(shui)額。

3、投(tou)資于特定企業的稅收(shou)優惠問題

    《財(cai)政部 國(guo)家稅(shui)務總局關于(yu)將國(guo)家自主創(chuang)新(xin)(xin)示(shi)范(fan)區有關稅(shui)收試點政策推廣(guang)到全(quan)國(guo)范(fan)圍實施的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(2015)116號，以(yi)下簡稱“116號文”）一條一款(kuan)規定：自2015年10月1日起，全(quan)國(guo)范(fan)圍內的(de)(de)有限(xian)合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)創(chuang)業(ye)投資(zi)企業(ye)采取股權投資(zi)方(fang)式投資(zi)于(yu)未上市的(de)(de)中(zhong)小(xiao)高新(xin)(xin)技術企業(ye)滿2年（24個月）的(de)(de)，該(gai)有限(xian)合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)創(chuang)業(ye)投資(zi)企業(ye)的(de)(de)法人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)可(ke)按照其對未上市中(zhong)小(xiao)高新(xin)(xin)技術企業(ye)投資(zi)額(e)的(de)(de)百分之70抵扣該(gai)法人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)從(cong)該(gai)有限(xian)合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)創(chuang)業(ye)投資(zi)企業(ye)分得的(de)(de)應納(na)稅(shui)所得額(e)，當年不足(zu)抵扣的(de)(de)，可(ke)以(yi)在以(yi)后納(na)稅(shui)年度(du)結轉(zhuan)抵扣。