一(yi)，什么是合伙人企業？

       合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業是指由各合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人訂立合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)協議(yi)，共(gong)(gong)同出(chu)資(zi)，共(gong)(gong)同經營，共(gong)(gong)享有收益，共(gong)(gong)擔風險，并對企(qi)(qi)業債務承(cheng)擔無限連帶責任(ren)的營利性組織。合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業分為普通合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業和有限合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合伙企(qi)業生產經營(ying)過程中，除了上(shang)述(shu)所得涉及的稅收外，其(qi)他稅費均(jun)由合伙企(qi)業以(yi)自身名義(yi)繳納。

二，有限合(he)(he)伙企業的所得(de)類型及自然人(ren)合(he)(he)伙人(ren)適用稅率

       按照(zhao)現行財(cai)稅政(zheng)策，合伙(huo)企業的所得(de)包括生產經營(ying)所得(de)和分(fen)回的利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所得(de)兩類(lei)。

1、生(sheng)產經(jing)營所(suo)得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股(gu)息、紅利(li)所(suo)得(de)

    合伙(huo)企業(ye)對外投(tou)資分(fen)回的(de)利息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)(hong)利所(suo)(suo)得(de)(de)(de)，根據(ju)《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局<關于個人(ren)獨資企業(ye)和合伙(huo)企業(ye)投(tou)資者(zhe)征收(shou)(shou)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)規定>執行口(kou)徑的(de)通(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2001]84號），該部分(fen)收(shou)(shou)入不并入合伙(huo)企業(ye)的(de)收(shou)(shou)入，而作為投(tou)資者(zhe)個人(ren)的(de)利息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)(hong)利收(shou)(shou)入，按“利息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)(hong)利所(suo)(suo)得(de)(de)(de)”應稅(shui)(shui)(shui)項目計(ji)算繳納個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，按百分(fen)之20稅(shui)(shui)(shui)率(lv)繳稅(shui)(shui)(shui)。

3、部分地區特(te)殊規定

       比較多(duo)，我在做文檔(dang)請(qing)大家回復到微信公眾號共(gong)享財稅實務(wu)消息：合伙人，下載即可。  

三，法人合伙人所得的特殊(shu)政策(ce)

1、股息紅利收(shou)入征免稅問題

    法(fa)人合(he)伙人通過合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)對外進行股(gu)權(quan)(quan)投資(zi)，屬于間(jian)接投資(zi)，不能享(xiang)受股(gu)息、紅利所(suo)得(de)(de)免稅(shui)優惠。政策依據：《中華(hua)(hua)人民(min)共和國(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)》二(er)十六(liu)條(tiao)二(er)款規定，符(fu)合(he)條(tiao)件的(de)居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)之間(jian)的(de)股(gu)息、紅利等權(quan)(quan)益(yi)(yi)性(xing)(xing)投資(zi)收益(yi)(yi)為(wei)免稅(shui)收入(ru)。《中華(hua)(hua)人民(min)共和國(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)實(shi)施條(tiao)例》第八十三(san)條(tiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)二(er)十六(liu)條(tiao)第（二(er)）項所(suo)稱(cheng)符(fu)合(he)條(tiao)件的(de)居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)之間(jian)的(de)股(gu)息、紅利等權(quan)(quan)益(yi)(yi)性(xing)(xing)投資(zi)收益(yi)(yi)，是指居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)直接投資(zi)于其他居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)取得(de)(de)的(de)投資(zi)收益(yi)(yi)。

2、從(cong)合(he)伙企業分配虧(kui)損的彌補問題（沖抵受限）

    用兩個問答來理解：

    Q1：合(he)伙企業發生虧(kui)損的，法人合(he)伙人（X公(gong)司(si)）能否(fou)按照(zhao)合(he)伙比例計算(suan)虧(kui)損，沖抵X公(gong)司(si)當(dang)年(nian)度的盈利(li)？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法人合伙人（X公司）本年虧(kui)損(sun)，從(cong)合伙企(qi)業(ye)分(fen)配的所得能否彌補X公司的虧(kui)損(sun)？

    A：X公(gong)司按照合(he)伙(huo)比例計(ji)算的應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)要并入(ru)X公(gong)司當(dang)年(nian)(nian)度(du)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)總額(e)統一計(ji)算企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。X公(gong)司按合(he)伙(huo)比例計(ji)算的應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)，可以(yi)(yi)并入(ru)X公(gong)司當(dang)年(nian)(nian)的應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)彌補以(yi)(yi)前年(nian)(nian)度(du)虧損后計(ji)算應納稅(shui)(shui)額(e)。

3、投資于特定(ding)企業的稅收優惠問(wen)題

    《財政(zheng)(zheng)部 國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于將國(guo)(guo)家自(zi)主創(chuang)新(xin)示范區(qu)有(you)(you)關(guan)稅(shui)(shui)收試點政(zheng)(zheng)策推廣(guang)到(dao)全國(guo)(guo)范圍實施的通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(2015)116號，以(yi)(yi)下簡稱“116號文”）一條一款規定：自(zi)2015年(nian)(nian)(nian)10月(yue)1日起，全國(guo)(guo)范圍內的有(you)(you)限(xian)合伙(huo)制創(chuang)業投(tou)(tou)資(zi)企業采取股(gu)權投(tou)(tou)資(zi)方式投(tou)(tou)資(zi)于未上市的中(zhong)小高新(xin)技術企業滿2年(nian)(nian)(nian)（24個月(yue)）的，該(gai)(gai)有(you)(you)限(xian)合伙(huo)制創(chuang)業投(tou)(tou)資(zi)企業的法(fa)人(ren)(ren)合伙(huo)人(ren)(ren)可按照(zhao)其(qi)對未上市中(zhong)小高新(xin)技術企業投(tou)(tou)資(zi)額(e)的百分之(zhi)70抵扣該(gai)(gai)法(fa)人(ren)(ren)合伙(huo)人(ren)(ren)從該(gai)(gai)有(you)(you)限(xian)合伙(huo)制創(chuang)業投(tou)(tou)資(zi)企業分得(de)的應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)，當年(nian)(nian)(nian)不足抵扣的，可以(yi)(yi)在以(yi)(yi)后納稅(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)度結轉抵扣。