疫情以來，為(wei)了保障(zhang)(zhang)就(jiu)業(ye)、減輕企業(ye)用工(gong)(gong)負擔，“共享用工(gong)(gong)”模式(shi)興起(qi)，并且得(de)到官(guan)方支(zhi)持(chi)。今年3月(yue)召開(kai)的國務院常(chang)務會(hui)議明確提出(chu)“支(zhi)持(chi)發展共享用工(gong)(gong)、就(jiu)業(ye)保障(zhang)(zhang)平臺”，多地(di)政府(fu)陸陸續續也開(kai)始(shi)推行“靈活(huo)用工(gong)(gong)”，北京、深圳、浙江、天津(jin)等(deng)地(di)從用工(gong)(gong)形式(shi)、用工(gong)(gong)管理、保障(zhang)(zhang)機制(zhi)、預防糾(jiu)紛等(deng)方面給(gei)予了靈活(huo)用工(gong)(gong)政策支(zhi)持(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是(shi)，隨著疫情的(de)(de)逐步好(hao)轉，一些不法(fa)分子發現“商機”：相(xiang)比(bi)于勞動力，用工(gong)單位更看重“發票(piao)”以(yi)及(ji)發票(piao)背后的(de)(de)稅(shui)收利益。因此(ci)一些不法(fa)分子利用“靈活(huo)用工(gong)平臺”的(de)(de)外衣轉而從事違法(fa)犯罪活(huo)動。合伙企業稅收優惠近期，某“一站式靈活用(yong)工平臺”公司因(yin)牽(qian)涉虛開增值稅發(fa)票進入刑事程序，其業(ye)務模式的合法性在(zai)行業(ye)內再次引發(fa)爭議。委托代征經(jing)查，此(ci)種“一站式靈(ling)活用(yong)工(gong)平臺(tai)”為客戶提供“靈(ling)活用(yong)工(gong)服務(wu)(wu)外包構建方(fang)案(an)及(ji)財稅(shui)配套方(fang)案(an)”，主要包括三大板(ban)塊(kuai)：靈(ling)活用(yong)工(gong)方(fang)案(an)咨(zi)詢(xun)(xun)、無(wu)票(piao)交(jiao)易合規(gui)咨(zi)詢(xun)(xun)、自由(you)從(cong)業完稅(shui)咨(zi)詢(xun)(xun)。在“無(wu)票(piao)交(jiao)易合規(gui)咨(zi)詢(xun)(xun)”板(ban)塊(kuai)中，“委托代(dai)開發票(piao)服務(wu)(wu)”或成為引發企業虛開刑事風險的導火(huo)索(suo)。

一、委托代開有法可依，實踐中仍(reng)需小心甄別

《中華人(ren)民共(gong)和國(guo)(guo)發(fa)票(piao)管理(li)辦法》（國(guo)(guo)務(wu)院令第709號）第十六條規(gui)定：“需要臨時(shi)使用(yong)發(fa)票(piao)的單位(wei)和個人(ren)，可(ke)以(yi)憑購銷商品(pin)、提供或者接受服(fu)務(wu)以(yi)及(ji)從事其(qi)(qi)他經營(ying)活(huo)動的書面證(zheng)明、經辦人(ren)身份證(zheng)明，直接向經營(ying)地稅(shui)務(wu)機關申請代開發(fa)票(piao)。依照稅(shui)收法律、行政法規(gui)規(gui)定應當繳納稅(shui)款的，稅(shui)務(wu)機關應當先征收稅(shui)款，再開具發(fa)票(piao)。稅(shui)務(wu)機關根據發(fa)票(piao)管理(li)的需要，可(ke)以(yi)按照國(guo)(guo)務(wu)院稅(shui)務(wu)主管部門的規(gui)定委托其(qi)(qi)他單位(wei)代開發(fa)票(piao)。禁(jin)止非(fei)法代開發(fa)票(piao)。”

《委(wei)托代(dai)(dai)征(zheng)管(guan)理辦(ban)法》（國家稅務總局公告(gao)2013年第24號）第八條一款(kuan)則規定：“稅務機關可(ke)以與(yu)代(dai)(dai)征(zheng)人(ren)簽(qian)訂代(dai)(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)書面(mian)協議(yi)并委(wei)托代(dai)(dai)征(zheng)人(ren)代(dai)(dai)開(kai)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)票(piao)。代(dai)(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)書面(mian)協議(yi)的(de)主要內容應當包括(kuo)代(dai)(dai)開(kai)的(de)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)票(piao)種類(lei)、對象、內容和相關責任。”

可見，單位(wei)（包括：企業(ye)、行政單位(wei)、事(shi)(shi)業(ye)單位(wei)、軍事(shi)(shi)單位(wei)、社會團體及(ji)其他單位(wei)）是(shi)有可能被稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)依法委(wei)托代(dai)征稅(shui)款并代(dai)開增值稅(shui)普(pu)通發票的。但(dan)是(shi)實踐中(zhong)，稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)對(dui)于代(dai)開發票的權限把握(wo)嚴格(ge)，至(zhi)今只有鄉鎮街道、財政所、郵政局(ju)、集貿市(shi)場以(yi)及(ji)個別大型國有企業(ye)接受了(le)稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)代(dai)征代(dai)開委(wei)托，成立委(wei)托代(dai)開點。

稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)有權委(wei)托其他單位(wei)代(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)(shui)普(pu)通(tong)發票，并且以公告(gao)、通(tong)知的形式(shi)向社會(hui)公開(kai)，并且這些(xie)單位(wei)大多是承擔(dan)了部分社會(hui)公共職能的單位(wei)，尚未有官方公開(kai)消息顯示完全以營(ying)(ying)利為目的的民營(ying)(ying)企業(ye)得到了稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)的委(wei)托。因(yin)此(ci)，對于網(wang)絡(luo)上宣傳能夠取得稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)代(dai)(dai)開(kai)發票授(shou)權的平臺，用(yong)工企業(ye)、勞務提供者應當仔細甄別其真偽性，查閱該平臺是否持(chi)有《委(wei)托代(dai)(dai)征證書(shu)》以及稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)與(yu)之簽訂(ding)的代(dai)(dai)開(kai)發票書(shu)面協議，避免(mian)遭受虛開(kai)引發的經濟損(sun)失與(yu)法律(lv)責任。

二、用工單位接受“委(wei)托(tuo)代開”須謹(jin)慎，勞務真(zhen)實(shi)性為要義

根據涉案“一站式靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺”的(de)APP頁面，其宣傳“委托代開(kai)發(fa)票服務”適用(yong)于“已(yi)發(fa)生交易(yi)支付的(de)勞務類靈活(huo)用(yong)工(gong)場景：如建筑(zhu)施工(gong)類企業(ye)”以(yi)及“不(bu)方便將(jiang)業(ye)務外(wai)包(bao)給第(di)三(san)方服務外(wai)包(bao)公司再由第(di)三(san)方分包(bao)的(de)場景：如企業(ye)視(shi)合(he)作的(de)個(ge)人為核心商業(ye)資源的(de)公司”。簡單(dan)而言，一種是社會分散勞務人員與用(yong)工(gong)單(dan)位不(bu)具有(you)長(chang)期(qi)合(he)作關系且要求及時(shi)結算(suan)的(de)情形；二種則(ze)是用(yong)工(gong)單(dan)位指定特定人員提供勞務的(de)情形。而實踐(jian)中，這兩種情況(kuang)都是虛開(kai)發(fa)票風險高發(fa)的(de)重要情形。

實際上，在(zai)“委(wei)托(tuo)(tuo)代開(kai)”法(fa)律(lv)關系中，受托(tuo)(tuo)單(dan)(dan)(dan)位的責(ze)任限于審核納(na)稅(shui)人(ren)提(ti)(ti)交的《代開(kai)增值稅(shui)發(fa)票(piao)繳納(na)稅(shui)款申報(bao)單(dan)(dan)(dan)》以及身(shen)份證件(jian)及復印件(jian)，審核納(na)稅(shui)人(ren)是否符合小規模納(na)稅(shui)條件(jian)，對納(na)稅(shui)人(ren)是否為(wei)用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位提(ti)(ti)供了真實的勞(lao)務(wu)(wu)并(bing)不負責(ze)，盡(jin)管靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)臺未用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位、勞(lao)務(wu)(wu)者(zhe)提(ti)(ti)供了工(gong)(gong)作留痕的技術手(shou)(shou)段(duan)，但(dan)虛(xu)開(kai)發(fa)票(piao)的法(fa)律(lv)責(ze)任風(feng)險依然存(cun)(cun)在(zai)于用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位一方。我們認為(wei)，靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)臺提(ti)(ti)供的工(gong)(gong)作留痕技術手(shou)(shou)段(duan)固(gu)然省力，但(dan)對于用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位自身(shen)而(er)言，仍應當將(jiang)勞(lao)務(wu)(wu)真實性的材料(liao)妥善保存(cun)(cun)，包括支付報(bao)酬的證明(ming)、勞(lao)務(wu)(wu)工(gong)(gong)作留痕等，避免事后(hou)稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)關稽查認定勞(lao)務(wu)(wu)虛(xu)假。

例如，就該(gai)平(ping)臺(tai)宣傳“委托(tuo)代(dai)(dai)開發票服務(wu)”適用于“不方便(bian)將業(ye)務(wu)外(wai)包(bao)給第三(san)方服務(wu)外(wai)包(bao)公司再由(you)第三(san)方分包(bao)的場(chang)景：如企業(ye)視合(he)作(zuo)的個人為(wei)核心商(shang)業(ye)資源(yuan)的公司”，鮮明的例子就是醫(yi)藥(yao)企業(ye)向(xiang)醫(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表(biao)(biao)支付(fu)的報酬。在(zai)過去一段時(shi)間，醫(yi)藥(yao)企業(ye)通(tong)過虛開一些普通(tong)發票才能(neng)將支付(fu)給醫(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表(biao)(biao)的報酬“合(he)規”地從(cong)單位(wei)套取，但通(tong)過與受(shou)稅(shui)務(wu)機關委托(tuo)開票的平(ping)臺(tai)合(he)作(zuo)，醫(yi)藥(yao)企業(ye)可以在(zai)支付(fu)報酬的同(tong)時(shi)讓平(ping)臺(tai)依法代(dai)(dai)征(zheng)醫(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表(biao)(biao)的稅(shui)款，為(wei)醫(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表(biao)(biao)代(dai)(dai)開增(zeng)值稅(shui)普通(tong)發票。但在(zai)這種(zhong)情況下，醫(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表(biao)(biao)提供(gong)勞務(wu)的真(zhen)實(shi)性(xing)難以體現或(huo)量化，對于平(ping)臺(tai)而(er)言，用工(gong)單位(wei)、醫(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表(biao)(biao)提交(jiao)了(le)相關證明，平(ping)臺(tai)就視為(wei)履行了(le)合(he)同(tong)義務(wu)，對證明的真(zhen)實(shi)性(xing)并(bing)不負(fu)責，因(yin)此真(zhen)實(shi)業(ye)務(wu)資料搜集就成為(wei)用工(gong)單位(wei)一項巨大(da)挑戰，若不能(neng)取得勞務(wu)真(zhen)實(shi)發生的證明材料，接受(shou)平(ping)臺(tai)代(dai)(dai)開發票的合(he)法性(xing)則面(mian)臨稅(shui)務(wu)機關質疑。

三、把(ba)握(wo)問題(ti)根源，靈活用(yong)工平臺應及時排(pai)查虛開風險

一家真(zhen)的(de)獲得稅務機關委托(tuo)代征、代開授權(quan)的(de)靈活用工平臺的(de)運(yun)作模(mo)式(shi)可以(yi)概(gai)括如下：

1.靈活(huo)用工平(ping)臺(tai)(tai)與(yu)企業(ye)簽訂相關協議，通過平(ping)臺(tai)(tai)發布任務，自由職業(ye)者通過平(ping)臺(tai)(tai)接任務；

2.企業(ye)通過靈活用工平(ping)臺(tai)對自由職業(ye)者發放經(jing)營所得/勞務(wu)報(bao)酬所得，平(ping)臺(tai)代征個人所得稅(shui)（見注1）；

3.自由(you)職業者通過靈活(huo)用工(gong)平臺獲得合(he)理合(he)法的稅后所得以及(ji)完稅證(zheng)明；

4.靈活用(yong)工平臺向企業代開(kai)增值(zhi)稅普通發(fa)票。

前(qian)已述及(ji)，在“委托代開”中(zhong)，受托單位（靈(ling)活用(yong)(yong)工平(ping)臺(tai)）的(de)(de)責任限(xian)于(yu)從形式上審核(he)納稅人提交申(shen)報材(cai)料，對材(cai)料的(de)(de)真實性并不負責，因(yin)此在這種情(qing)況下靈(ling)活用(yong)(yong)工平(ping)臺(tai)的(de)(de)發票管理(li)責任相對較輕(qing)，用(yong)(yong)工單位面臨的(de)(de)風險相對較大。

而對(dui)于相當一(yi)部分(fen)“靈(ling)活用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)(ping)臺”而言，并(bing)不(bu)能取得稅(shui)務(wu)機關(guan)代(dai)(dai)征(zheng)、代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)授權，其宣稱“委托代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)”很(hen)可(ke)能只是一(yi)種(zhong)吸引客戶(hu)的噱頭(tou)，其業務(wu)模式實(shi)際是參(can)與(yu)到(dao)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)與(yu)勞(lao)務(wu)提(ti)供者的三方關(guan)系中(zhong)，以平(ping)(ping)臺自身的名義向(xiang)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)開(kai)(kai)(kai)具(ju)發(fa)票(piao)(piao)。在這種(zhong)業務(wu)模式中(zhong)，用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)與(yu)靈(ling)活用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)(ping)臺簽訂(ding)協(xie)議并(bing)支(zhi)付費用(yong)(yong)(yong)，平(ping)(ping)臺根(gen)據用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)的需求組織勞(lao)務(wu)人員(yuan)(yuan)為用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)提(ti)供勞(lao)務(wu)服(fu)務(wu)。平(ping)(ping)臺與(yu)勞(lao)務(wu)人員(yuan)(yuan)簽訂(ding)相關(guan)協(xie)議、支(zhi)付報(bao)酬并(bing)代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)稅(shui)款，向(xiang)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)開(kai)(kai)(kai)具(ju)增值(zhi)稅(shui)普通發(fa)票(piao)(piao)/專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)。這種(zhong)業務(wu)與(yu)“委托代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)”并(bing)無(wu)關(guan)聯，更多類(lei)似勞(lao)務(wu)外包、勞(lao)務(wu)派遣。這種(zhong)業務(wu)模式下，勞(lao)務(wu)人員(yuan)(yuan)與(yu)平(ping)(ping)臺實(shi)質構成(cheng)了(le)掛靠(kao)關(guan)系，基于掛靠(kao)關(guan)系，平(ping)(ping)臺向(xiang)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)開(kai)(kai)(kai)具(ju)發(fa)票(piao)(piao)的行為同樣被我國(guo)稅(shui)法認可(ke)。

我們認為(wei)，無論采(cai)取(qu)上(shang)述何種經(jing)營(ying)模式，靈(ling)活用工平臺都應規(gui)范業務(wu)開展流(liu)程(cheng)、規(gui)范資金收(shou)付，對(dui)于用工單(dan)位已發生報酬支(zhi)付的(de)業務(wu)“代開”涉稅風險較大，用工單(dan)位、平臺、提供勞務(wu)的(de)個(ge)人之間的(de)法律關系、資金關系若不(bu)能(neng)厘(li)清(qing)并對(dui)其(qi)合法性解釋(shi)說明，易引(yin)發虛開風險。

小(xiao)結：對(dui)于涉(she)案某“一站式靈(ling)(ling)活用工平(ping)臺(tai)”公司而(er)言(yan)，以(yi)“委托代(dai)開”之(zhi)名行“虛開、代(dai)開”之(zhi)實，終引(yin)發刑事(shi)責(ze)任。這對(dui)快(kuai)速發展(zhan)中(zhong)的(de)(de)廣大“靈(ling)(ling)活用工平(ping)臺(tai)”而(er)言(yan)敲響警鐘，“靈(ling)(ling)活用工平(ping)臺(tai)”務(wu)(wu)必關注，業務(wu)(wu)真實性是保障合規的(de)(de)一要務(wu)(wu)，而(er)勞務(wu)(wu)工作留(liu)痕(hen)、業務(wu)(wu)資(zi)料保存則(ze)是證明業務(wu)(wu)真實性的(de)(de)重要依據。