疫情以來，為了(le)保(bao)障(zhang)就(jiu)業、減輕企業用(yong)(yong)工(gong)負擔，“共(gong)享用(yong)(yong)工(gong)”模式興(xing)起，并且(qie)得到官方支持。今年(nian)3月(yue)召開(kai)的國務院常務會議(yi)明確(que)提出(chu)“支持發展共(gong)享用(yong)(yong)工(gong)、就(jiu)業保(bao)障(zhang)平臺”，多地(di)政(zheng)府(fu)陸陸續續也開(kai)始推行“靈活(huo)用(yong)(yong)工(gong)”，北京(jing)、深圳、浙江(jiang)、天津等地(di)從用(yong)(yong)工(gong)形式、用(yong)(yong)工(gong)管理、保(bao)障(zhang)機制、預防糾(jiu)紛等方面給予了(le)靈活(huo)用(yong)(yong)工(gong)政(zheng)策(ce)支持。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但(dan)是，隨(sui)著疫情(qing)的逐步好轉，一些(xie)不(bu)法分子(zi)發現“商機”：相比(bi)于勞動力，用工單位更(geng)看重(zhong)“發票(piao)”以及發票(piao)背(bei)后的稅收利益(yi)。因(yin)此一些(xie)不(bu)法分子(zi)利用“靈活用工平臺”的外衣轉而從事違法犯罪活動。合伙企業稅收優惠近期，某(mou)“一站式靈活用(yong)工平臺”公司(si)因(yin)牽涉虛開(kai)增值稅(shui)發票進入刑(xing)事程序，其業務(wu)模式的合法(fa)性在行業內再(zai)次引(yin)發爭議。委托代征經查，此種(zhong)“一站(zhan)式靈活用工(gong)平臺”為客戶提供“靈活用工(gong)服(fu)務外包(bao)構建方案及財(cai)稅(shui)配套(tao)方案”，主要包(bao)括三大板(ban)塊：靈活用工(gong)方案咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)、無票(piao)交(jiao)易合規咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)、自由(you)從業完稅(shui)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)。在“無票(piao)交(jiao)易合規咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)”板(ban)塊中，“委托代開發(fa)票(piao)服(fu)務”或成為引發(fa)企業虛開刑事(shi)風險的導火索(suo)。

一、委托代開有法可(ke)依，實踐中仍需小(xiao)心甄別

《中華人民共和(he)國發(fa)票管理辦法(fa)》（國務(wu)院令第709號）第十六(liu)條規(gui)定：“需要臨時使用發(fa)票的(de)(de)(de)單(dan)位(wei)和(he)個人，可以(yi)憑(ping)購銷商(shang)品、提供或者接受(shou)服務(wu)以(yi)及從(cong)事(shi)其他(ta)經營(ying)活(huo)動的(de)(de)(de)書面(mian)證(zheng)明、經辦人身份證(zheng)明，直接向經營(ying)地稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)申請(qing)代開發(fa)票。依照(zhao)稅(shui)(shui)收(shou)法(fa)律、行政法(fa)規(gui)規(gui)定應(ying)(ying)當繳納稅(shui)(shui)款的(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)應(ying)(ying)當先征(zheng)收(shou)稅(shui)(shui)款，再開具發(fa)票。稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)根據發(fa)票管理的(de)(de)(de)需要，可以(yi)按照(zhao)國務(wu)院稅(shui)(shui)務(wu)主管部門的(de)(de)(de)規(gui)定委托其他(ta)單(dan)位(wei)代開發(fa)票。禁止非法(fa)代開發(fa)票。”

《委托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)征管理辦法》（國(guo)家稅務總局公(gong)告2013年第(di)24號）第(di)八條一款則規定：“稅務機關(guan)可以與(yu)代(dai)(dai)征人簽(qian)訂代(dai)(dai)開(kai)(kai)發票書(shu)(shu)面協議并(bing)委托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)征人代(dai)(dai)開(kai)(kai)普(pu)通發票。代(dai)(dai)開(kai)(kai)發票書(shu)(shu)面協議的主(zhu)要(yao)內容應當包括(kuo)代(dai)(dai)開(kai)(kai)的普(pu)通發票種類、對(dui)象、內容和相(xiang)關(guan)責任(ren)。”

可見，單(dan)位(wei)(wei)（包括：企業、行政(zheng)單(dan)位(wei)(wei)、事(shi)業單(dan)位(wei)(wei)、軍事(shi)單(dan)位(wei)(wei)、社會團體及其他單(dan)位(wei)(wei)）是有可能被稅務(wu)機(ji)(ji)關依法委托代征稅款并代開增值稅普通發票的。但(dan)是實踐中，稅務(wu)機(ji)(ji)關對于(yu)代開發票的權(quan)限把握嚴格(ge)，至(zhi)今只有鄉鎮街(jie)道、財政(zheng)所(suo)、郵政(zheng)局、集貿市(shi)場(chang)以及個別大型國有企業接受了(le)稅務(wu)機(ji)(ji)關代征代開委托，成立(li)委托代開點。

稅(shui)(shui)務機(ji)關有(you)權(quan)委(wei)托(tuo)其(qi)他單位代(dai)開(kai)(kai)增值稅(shui)(shui)普通(tong)發票，并且(qie)以(yi)公(gong)告、通(tong)知的(de)(de)(de)形(xing)式(shi)向社會公(gong)開(kai)(kai)，并且(qie)這些(xie)單位大多是承擔了部分(fen)社會公(gong)共職能的(de)(de)(de)單位，尚未有(you)官方公(gong)開(kai)(kai)消息顯示完全以(yi)營利(li)為(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)民營企業(ye)得到了稅(shui)(shui)務機(ji)關的(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)。因此，對(dui)于網絡上宣傳能夠(gou)取得稅(shui)(shui)務機(ji)關代(dai)開(kai)(kai)發票授(shou)權(quan)的(de)(de)(de)平(ping)臺，用(yong)工企業(ye)、勞務提供(gong)者應當(dang)仔(zi)細甄別其(qi)真偽(wei)性，查(cha)閱該平(ping)臺是否持(chi)有(you)《委(wei)托(tuo)代(dai)征證書(shu)(shu)》以(yi)及稅(shui)(shui)務機(ji)關與之簽訂(ding)的(de)(de)(de)代(dai)開(kai)(kai)發票書(shu)(shu)面協(xie)議，避免遭受虛開(kai)(kai)引發的(de)(de)(de)經濟損失與法律責任。

二、用工單位(wei)接受“委(wei)托代開”須謹慎，勞務(wu)真實性為要義

根(gen)據(ju)涉案“一站式靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)平臺”的(de)(de)(de)APP頁(ye)面(mian)，其宣傳(chuan)“委托代開發(fa)(fa)票(piao)服務(wu)”適用(yong)(yong)于“已發(fa)(fa)生交(jiao)易支付的(de)(de)(de)勞務(wu)類靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)場(chang)景：如建筑施工(gong)類企(qi)業(ye)(ye)(ye)”以及“不方(fang)便將業(ye)(ye)(ye)務(wu)外包給第三(san)方(fang)服務(wu)外包公(gong)司(si)再由第三(san)方(fang)分包的(de)(de)(de)場(chang)景：如企(qi)業(ye)(ye)(ye)視合(he)作的(de)(de)(de)個(ge)人為核心(xin)商(shang)業(ye)(ye)(ye)資源的(de)(de)(de)公(gong)司(si)”。簡單而言，一種是社(she)會(hui)分散勞務(wu)人員(yuan)與(yu)用(yong)(yong)工(gong)單位不具有長期(qi)合(he)作關系且(qie)要求及時結算的(de)(de)(de)情形；二種則是用(yong)(yong)工(gong)單位指定(ding)特定(ding)人員(yuan)提供勞務(wu)的(de)(de)(de)情形。而實(shi)踐中，這兩種情況都是虛開發(fa)(fa)票(piao)風險高發(fa)(fa)的(de)(de)(de)重要情形。

實際上，在“委托代開”法(fa)律(lv)(lv)關系(xi)中(zhong)，受托單(dan)位(wei)的(de)(de)責任(ren)限于審(shen)核(he)納稅人(ren)(ren)(ren)提(ti)交的(de)(de)《代開增值稅發票繳納稅款申報單(dan)》以及身份證(zheng)件及復印(yin)件，審(shen)核(he)納稅人(ren)(ren)(ren)是(shi)否符(fu)合小規模納稅條件，對(dui)納稅人(ren)(ren)(ren)是(shi)否為用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)提(ti)供(gong)了真實的(de)(de)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)并不負責，盡管靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平臺未用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)、勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)者提(ti)供(gong)了工(gong)(gong)作留痕(hen)的(de)(de)技術(shu)(shu)手(shou)段，但(dan)虛開發票的(de)(de)法(fa)律(lv)(lv)責任(ren)風險依然存在于用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)一方(fang)。我們認(ren)為，靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平臺提(ti)供(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)作留痕(hen)技術(shu)(shu)手(shou)段固(gu)然省力(li)，但(dan)對(dui)于用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)自身而言，仍應當將勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)真實性的(de)(de)材料(liao)妥(tuo)善保(bao)存，包括(kuo)支(zhi)付(fu)報酬的(de)(de)證(zheng)明、勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)工(gong)(gong)作留痕(hen)等，避免事(shi)后稅務(wu)(wu)機關稽查認(ren)定(ding)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)虛假(jia)。

例如，就該平(ping)臺宣傳“委(wei)托代開(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)票(piao)服(fu)務(wu)(wu)”適用(yong)于“不方(fang)便將業(ye)務(wu)(wu)外(wai)包(bao)給第(di)三方(fang)服(fu)務(wu)(wu)外(wai)包(bao)公司再由(you)第(di)三方(fang)分(fen)包(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)場景：如企(qi)業(ye)視合作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人為(wei)核(he)心商業(ye)資(zi)(zi)源的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公司”，鮮明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例子就是醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企(qi)業(ye)向(xiang)醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代表(biao)支(zhi)付的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)(bao)酬。在過去一(yi)段(duan)時間，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企(qi)業(ye)通過虛開(kai)(kai)一(yi)些普通發(fa)(fa)(fa)票(piao)才(cai)能將支(zhi)付給醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)(bao)酬“合規”地從(cong)單(dan)位(wei)套取，但通過與受稅務(wu)(wu)機關委(wei)托開(kai)(kai)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)平(ping)臺合作(zuo)，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企(qi)業(ye)可以(yi)在支(zhi)付報(bao)(bao)酬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)同(tong)時讓(rang)平(ping)臺依法代征醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅款，為(wei)醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代表(biao)代開(kai)(kai)增值稅普通發(fa)(fa)(fa)票(piao)。但在這種情(qing)況(kuang)下，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代表(biao)提(ti)供(gong)勞(lao)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實性難以(yi)體現或量化，對(dui)于平(ping)臺而言(yan)，用(yong)工單(dan)位(wei)、醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代表(biao)提(ti)交了(le)相關證明，平(ping)臺就視為(wei)履(lv)行了(le)合同(tong)義務(wu)(wu)，對(dui)證明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實性并(bing)不負(fu)責，因此(ci)真(zhen)實業(ye)務(wu)(wu)資(zi)(zi)料搜集(ji)就成為(wei)用(yong)工單(dan)位(wei)一(yi)項巨大挑(tiao)戰，若不能取得勞(lao)務(wu)(wu)真(zhen)實發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)證明材料，接受平(ping)臺代開(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合法性則面臨(lin)稅務(wu)(wu)機關質疑(yi)。

三、把握問題(ti)根(gen)源，靈活用工平臺應及(ji)時排查虛(xu)開風險

一家(jia)真的(de)獲(huo)得稅務機關委托代征(zheng)、代開授(shou)權的(de)靈活用(yong)工平臺的(de)運作模式可以概(gai)括如下(xia)：

1.靈活用工平臺與企業(ye)簽訂相關(guan)協議，通過(guo)平臺發(fa)布任務(wu)，自由職業(ye)者通過(guo)平臺接任務(wu)；

2.企(qi)業(ye)通過靈活(huo)用工平(ping)臺(tai)對自由(you)職(zhi)業(ye)者發(fa)放(fang)經(jing)營所得(de)(de)/勞務(wu)報酬所得(de)(de)，平(ping)臺(tai)代征個人所得(de)(de)稅(shui)（見(jian)注(zhu)1）；

3.自由職業者通(tong)過(guo)靈(ling)活(huo)用工(gong)平臺獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明(ming)；

4.靈(ling)活用工(gong)平臺(tai)向企業代(dai)開增(zeng)值稅普(pu)通發票(piao)。

前(qian)已述(shu)及，在“委托(tuo)代(dai)開”中(zhong)，受托(tuo)單(dan)位(wei)（靈(ling)活用(yong)(yong)工平臺）的責任限于從形式(shi)上審核納稅人提交申報材料，對材料的真實性并(bing)不負責，因(yin)此在這(zhe)種情況下(xia)靈(ling)活用(yong)(yong)工平臺的發票管理責任相(xiang)對較輕，用(yong)(yong)工單(dan)位(wei)面臨的風險相(xiang)對較大。

而對于(yu)相當(dang)一部分“靈活用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)臺(tai)(tai)”而言，并(bing)(bing)不能(neng)取得稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)代征(zheng)、代開授權，其(qi)宣稱(cheng)“委托代開”很可能(neng)只是(shi)一種吸引客戶的(de)噱頭，其(qi)業務(wu)(wu)(wu)(wu)模式實際是(shi)參與(yu)(yu)(yu)(yu)到(dao)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位與(yu)(yu)(yu)(yu)勞務(wu)(wu)(wu)(wu)提供者(zhe)的(de)三方關(guan)系中，以平(ping)臺(tai)(tai)自身的(de)名義向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開具(ju)發(fa)(fa)票。在這種業務(wu)(wu)(wu)(wu)模式中，用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位與(yu)(yu)(yu)(yu)靈活用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)臺(tai)(tai)簽(qian)訂協(xie)議并(bing)(bing)支(zhi)付費用(yong)(yong)(yong)，平(ping)臺(tai)(tai)根據用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位的(de)需(xu)求(qiu)組(zu)織勞務(wu)(wu)(wu)(wu)人員(yuan)為(wei)(wei)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位提供勞務(wu)(wu)(wu)(wu)服務(wu)(wu)(wu)(wu)。平(ping)臺(tai)(tai)與(yu)(yu)(yu)(yu)勞務(wu)(wu)(wu)(wu)人員(yuan)簽(qian)訂相關(guan)協(xie)議、支(zhi)付報酬并(bing)(bing)代扣代繳(jiao)稅(shui)款，向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開具(ju)增值稅(shui)普通發(fa)(fa)票/專用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)票。這種業務(wu)(wu)(wu)(wu)與(yu)(yu)(yu)(yu)“委托代開”并(bing)(bing)無關(guan)聯，更多類(lei)似勞務(wu)(wu)(wu)(wu)外包、勞務(wu)(wu)(wu)(wu)派(pai)遣。這種業務(wu)(wu)(wu)(wu)模式下(xia)，勞務(wu)(wu)(wu)(wu)人員(yuan)與(yu)(yu)(yu)(yu)平(ping)臺(tai)(tai)實質構成了掛(gua)靠關(guan)系，基(ji)于(yu)掛(gua)靠關(guan)系，平(ping)臺(tai)(tai)向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開具(ju)發(fa)(fa)票的(de)行(xing)為(wei)(wei)同樣被(bei)我國(guo)稅(shui)法認可。

我們認為，無(wu)論采取上述何種經(jing)營模(mo)式，靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺(tai)都應(ying)規范業務開展流程、規范資金收付，對(dui)于用(yong)工(gong)單位(wei)已發(fa)生(sheng)報酬支付的業務“代開”涉稅風險較大，用(yong)工(gong)單位(wei)、平臺(tai)、提供勞(lao)務的個人之間的法律關系(xi)、資金關系(xi)若不能厘清并(bing)對(dui)其(qi)合法性解(jie)釋說明，易引發(fa)虛開風險。

小結：對于涉案某“一站(zhan)式靈活(huo)用工(gong)平(ping)臺”公司而(er)(er)言，以“委托代開”之名行“虛開、代開”之實，終引發刑事責任。這對快速發展中的(de)廣大“靈活(huo)用工(gong)平(ping)臺”而(er)(er)言敲(qiao)響(xiang)警鐘(zhong)，“靈活(huo)用工(gong)平(ping)臺”務(wu)(wu)必關注，業(ye)務(wu)(wu)真(zhen)實性是(shi)保(bao)障(zhang)合(he)規的(de)一要(yao)務(wu)(wu)，而(er)(er)勞務(wu)(wu)工(gong)作留痕、業(ye)務(wu)(wu)資料保(bao)存則是(shi)證明(ming)業(ye)務(wu)(wu)真(zhen)實性的(de)重要(yao)依(yi)據。