疫情以來，為(wei)了(le)保(bao)(bao)障就(jiu)業(ye)(ye)(ye)、減輕企業(ye)(ye)(ye)用工(gong)(gong)負擔，“共享用工(gong)(gong)”模式興起，并且得(de)到官(guan)方支持(chi)。今年3月召開(kai)的(de)國務(wu)院(yuan)常務(wu)會議明確(que)提(ti)出“支持(chi)發展共享用工(gong)(gong)、就(jiu)業(ye)(ye)(ye)保(bao)(bao)障平臺”，多地政府陸陸續續也開(kai)始推(tui)行“靈活(huo)用工(gong)(gong)”，北京(jing)、深圳、浙江、天津等(deng)地從(cong)用工(gong)(gong)形(xing)式、用工(gong)(gong)管理、保(bao)(bao)障機制、預防糾紛等(deng)方面給予(yu)了(le)靈活(huo)用工(gong)(gong)政策支持(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是，隨著疫情的(de)(de)逐步好轉，一些(xie)(xie)不(bu)法分子發現“商機(ji)”：相比(bi)于勞動力，用(yong)(yong)工單位更看重“發票”以及發票背后的(de)(de)稅收利益。因此(ci)一些(xie)(xie)不(bu)法分子利用(yong)(yong)“靈活(huo)用(yong)(yong)工平(ping)臺”的(de)(de)外衣轉而從事(shi)違法犯罪活(huo)動。合伙企業稅收優惠近期，某(mou)“一站(zhan)式靈活(huo)用工平臺”公司因(yin)牽涉(she)虛開(kai)增值稅發(fa)票進入刑事程序，其業(ye)務模(mo)式的合(he)法性在(zai)行業(ye)內(nei)再(zai)次引發(fa)爭議。委托代征經查，此種“一(yi)站(zhan)式靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺”為(wei)客戶(hu)提(ti)供“靈活(huo)用(yong)工(gong)服務(wu)外包(bao)構(gou)建方案及財稅配套方案”，主要包(bao)括三大板塊(kuai)：靈活(huo)用(yong)工(gong)方案咨(zi)詢(xun)、無票交(jiao)易合(he)規咨(zi)詢(xun)、自由從業完稅咨(zi)詢(xun)。在“無票交(jiao)易合(he)規咨(zi)詢(xun)”板塊(kuai)中，“委托(tuo)代開發(fa)票服務(wu)”或成(cheng)為(wei)引發(fa)企(qi)業虛開刑(xing)事風險的導火索。

一、委托代開有法可依，實踐中(zhong)仍需小(xiao)心甄別

《中華人民共(gong)和(he)國發(fa)票(piao)管理辦法》（國務院(yuan)令第709號）第十六條規(gui)定(ding)：“需要臨時使用發(fa)票(piao)的(de)(de)(de)單位和(he)個人，可以憑(ping)購(gou)銷(xiao)商品、提供或(huo)者接受(shou)服務以及從事其他經營活動的(de)(de)(de)書面證明、經辦人身份(fen)證明，直接向經營地(di)稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)申請代開(kai)(kai)發(fa)票(piao)。依(yi)照稅(shui)(shui)收(shou)法律、行(xing)政法規(gui)規(gui)定(ding)應當(dang)繳納(na)稅(shui)(shui)款的(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)應當(dang)先征收(shou)稅(shui)(shui)款，再開(kai)(kai)具發(fa)票(piao)。稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)根據發(fa)票(piao)管理的(de)(de)(de)需要，可以按(an)照國務院(yuan)稅(shui)(shui)務主管部(bu)門(men)的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)委托其他單位代開(kai)(kai)發(fa)票(piao)。禁止(zhi)非法代開(kai)(kai)發(fa)票(piao)。”

《委托代(dai)征管(guan)理(li)辦法》（國家稅務(wu)總(zong)局公告(gao)2013年(nian)第(di)24號）第(di)八條一款則規(gui)定：“稅務(wu)機關(guan)可以與代(dai)征人簽訂代(dai)開發票(piao)(piao)書面協(xie)議并委托代(dai)征人代(dai)開普通(tong)發票(piao)(piao)。代(dai)開發票(piao)(piao)書面協(xie)議的主要內容應當包括代(dai)開的普通(tong)發票(piao)(piao)種(zhong)類、對象、內容和相關(guan)責任。”

可見，單(dan)位(wei)（包括(kuo)：企業、行政單(dan)位(wei)、事業單(dan)位(wei)、軍(jun)事單(dan)位(wei)、社會團體及(ji)其他(ta)單(dan)位(wei)）是有可能(neng)被稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)依(yi)法委托(tuo)(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)款(kuan)并代(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)普(pu)通發票(piao)的。但是實踐中，稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)對于(yu)代(dai)開(kai)發票(piao)的權限(xian)把握嚴格(ge)，至今只有鄉鎮(zhen)街道、財(cai)政所、郵政局、集(ji)貿市場以(yi)及(ji)個別大型國(guo)有企業接受了稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)代(dai)征(zheng)(zheng)代(dai)開(kai)委托(tuo)(tuo)，成立委托(tuo)(tuo)代(dai)開(kai)點。

稅(shui)(shui)務(wu)機關有權(quan)委(wei)托(tuo)其他單位代(dai)(dai)(dai)開增值稅(shui)(shui)普通發票(piao)，并且以公告、通知的形(xing)式(shi)向社會(hui)公開，并且這些單位大多是承擔(dan)了(le)部分社會(hui)公共職能(neng)的單位，尚(shang)未有官方公開消息顯示完(wan)全以營利為目的的民營企業得(de)到了(le)稅(shui)(shui)務(wu)機關的委(wei)托(tuo)。因此(ci)，對(dui)于網(wang)絡上宣傳能(neng)夠取得(de)稅(shui)(shui)務(wu)機關代(dai)(dai)(dai)開發票(piao)授權(quan)的平臺，用工企業、勞務(wu)提供(gong)者應當(dang)仔細甄別其真偽性，查閱該(gai)平臺是否持有《委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征證(zheng)書》以及稅(shui)(shui)務(wu)機關與(yu)之簽訂(ding)的代(dai)(dai)(dai)開發票(piao)書面協議(yi)，避免(mian)遭受虛開引發的經濟損(sun)失與(yu)法律責(ze)任(ren)。

二、用工單(dan)位接受“委托(tuo)代開”須謹慎，勞務真(zhen)實性為要(yao)義

根據涉案“一站式(shi)靈活(huo)(huo)用(yong)工平臺(tai)”的(de)(de)APP頁面，其宣傳“委托代(dai)開發(fa)票(piao)(piao)服(fu)務”適用(yong)于“已發(fa)生(sheng)交易支(zhi)付的(de)(de)勞(lao)務類靈活(huo)(huo)用(yong)工場景：如建筑施工類企業”以及“不方便(bian)將業務外包給第三方服(fu)務外包公(gong)司再由第三方分包的(de)(de)場景：如企業視合作(zuo)(zuo)的(de)(de)個(ge)人(ren)為核心商業資(zi)源(yuan)的(de)(de)公(gong)司”。簡(jian)單而(er)言(yan)，一種(zhong)(zhong)是社會分散勞(lao)務人(ren)員與用(yong)工單位(wei)不具有長期合作(zuo)(zuo)關系且要求(qiu)及時結算的(de)(de)情形；二(er)種(zhong)(zhong)則是用(yong)工單位(wei)指(zhi)定(ding)特定(ding)人(ren)員提(ti)供勞(lao)務的(de)(de)情形。而(er)實踐中，這兩種(zhong)(zhong)情況都(dou)是虛開發(fa)票(piao)(piao)風險高發(fa)的(de)(de)重要情形。

實際上，在“委托代開(kai)”法(fa)律關(guan)系中，受(shou)托單(dan)位(wei)的(de)責任限于(yu)審(shen)核納(na)稅(shui)人(ren)提(ti)交的(de)《代開(kai)增值稅(shui)發(fa)票繳納(na)稅(shui)款申(shen)報(bao)單(dan)》以及身份證件(jian)及復印件(jian)，審(shen)核納(na)稅(shui)人(ren)是否(fou)符合小規模納(na)稅(shui)條件(jian)，對(dui)納(na)稅(shui)人(ren)是否(fou)為用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)提(ti)供了真實的(de)勞(lao)(lao)務并(bing)不負責，盡管靈活用(yong)工(gong)平臺未用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)、勞(lao)(lao)務者提(ti)供了工(gong)作(zuo)留痕(hen)的(de)技術手段，但虛(xu)開(kai)發(fa)票的(de)法(fa)律責任風險依然存在于(yu)用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)一方。我們認為，靈活用(yong)工(gong)平臺提(ti)供的(de)工(gong)作(zuo)留痕(hen)技術手段固然省力，但對(dui)于(yu)用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)自身而(er)言，仍應(ying)當將勞(lao)(lao)務真實性的(de)材料妥善保存，包括支付報(bao)酬的(de)證明、勞(lao)(lao)務工(gong)作(zuo)留痕(hen)等，避免事后稅(shui)務機(ji)關(guan)稽查認定勞(lao)(lao)務虛(xu)假。

例(li)如，就(jiu)該平臺(tai)(tai)宣傳“委托(tuo)代(dai)開(kai)(kai)(kai)發(fa)票(piao)服務”適用(yong)于“不(bu)方便將業(ye)務外包給第(di)三(san)方服務外包公(gong)司(si)再由第(di)三(san)方分包的(de)(de)(de)(de)(de)場(chang)景：如企業(ye)視合(he)(he)作的(de)(de)(de)(de)(de)個人為(wei)核心商業(ye)資源的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)司(si)”，鮮明的(de)(de)(de)(de)(de)例(li)子就(jiu)是醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)向醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)支付的(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)(bao)酬。在過(guo)去一段(duan)時(shi)間，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)通(tong)過(guo)虛開(kai)(kai)(kai)一些普(pu)通(tong)發(fa)票(piao)才能將支付給醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)(bao)酬“合(he)(he)規”地從單(dan)位套取(qu)(qu)，但(dan)通(tong)過(guo)與(yu)受稅務機關委托(tuo)開(kai)(kai)(kai)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)平臺(tai)(tai)合(he)(he)作，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)可以(yi)在支付報(bao)(bao)酬的(de)(de)(de)(de)(de)同時(shi)讓平臺(tai)(tai)依法代(dai)征醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)稅款(kuan)，為(wei)醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)代(dai)開(kai)(kai)(kai)增值稅普(pu)通(tong)發(fa)票(piao)。但(dan)在這種(zhong)情況下，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)提供勞務的(de)(de)(de)(de)(de)真實性(xing)難以(yi)體現或量化，對(dui)于平臺(tai)(tai)而(er)言，用(yong)工(gong)單(dan)位、醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)提交了相關證明，平臺(tai)(tai)就(jiu)視為(wei)履行了合(he)(he)同義務，對(dui)證明的(de)(de)(de)(de)(de)真實性(xing)并不(bu)負責，因此真實業(ye)務資料搜集(ji)就(jiu)成(cheng)為(wei)用(yong)工(gong)單(dan)位一項巨大挑戰，若不(bu)能取(qu)(qu)得勞務真實發(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)證明材料，接受平臺(tai)(tai)代(dai)開(kai)(kai)(kai)發(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)法性(xing)則(ze)面(mian)臨稅務機關質(zhi)疑(yi)。

三(san)、把(ba)握(wo)問(wen)題(ti)根(gen)源，靈活用工平(ping)臺應及時排查(cha)虛(xu)開風險

一家真的獲得稅務機關委托(tuo)代(dai)征、代(dai)開授權的靈活用工平臺的運作模式(shi)可以概括如下：

1.靈活(huo)用工平臺與(yu)企業簽訂相關協(xie)議，通(tong)過平臺發布任務(wu)，自由職(zhi)業者(zhe)通(tong)過平臺接任務(wu)；

2.企業(ye)通(tong)過(guo)靈活用工平(ping)臺對自由職業(ye)者發(fa)放(fang)經營所(suo)(suo)得(de)/勞務報酬所(suo)(suo)得(de)，平(ping)臺代征(zheng)個人所(suo)(suo)得(de)稅（見(jian)注(zhu)1）；

3.自由職(zhi)業(ye)者通(tong)過靈活用工(gong)平臺獲得合理(li)合法(fa)的(de)稅后所得以及(ji)完(wan)稅證明；

4.靈活用工平(ping)臺向企業(ye)代(dai)開增值稅普(pu)通發(fa)票。

前已述及，在(zai)“委托代開”中，受托單(dan)位（靈活用(yong)工(gong)平臺(tai)）的責任限于從形式(shi)上審核納(na)稅人提(ti)交申報(bao)材料，對(dui)(dui)材料的真實性并不負責，因此(ci)在(zai)這種情況下靈活用(yong)工(gong)平臺(tai)的發(fa)票(piao)管理責任相對(dui)(dui)較(jiao)輕，用(yong)工(gong)單(dan)位面臨的風險相對(dui)(dui)較(jiao)大。

而(er)對于相當(dang)一部分“靈活用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)臺(tai)”而(er)言，并不能取得稅(shui)務(wu)機關(guan)(guan)代(dai)征、代(dai)開(kai)(kai)授權，其(qi)宣稱“委(wei)托代(dai)開(kai)(kai)”很可(ke)能只是(shi)一種吸引(yin)客戶的(de)噱(xue)頭(tou)，其(qi)業(ye)(ye)務(wu)模式實際是(shi)參與(yu)(yu)(yu)到用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)與(yu)(yu)(yu)勞(lao)(lao)務(wu)提供者(zhe)的(de)三方關(guan)(guan)系中，以平(ping)臺(tai)自身的(de)名義(yi)向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)開(kai)(kai)具(ju)發(fa)票(piao)。在這(zhe)種業(ye)(ye)務(wu)模式中，用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)與(yu)(yu)(yu)靈活用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)臺(tai)簽(qian)訂(ding)協議并支付費用(yong)(yong)(yong)，平(ping)臺(tai)根據用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)的(de)需求組織勞(lao)(lao)務(wu)人員為用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)提供勞(lao)(lao)務(wu)服務(wu)。平(ping)臺(tai)與(yu)(yu)(yu)勞(lao)(lao)務(wu)人員簽(qian)訂(ding)相關(guan)(guan)協議、支付報酬并代(dai)扣代(dai)繳稅(shui)款，向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)開(kai)(kai)具(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)/專用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)。這(zhe)種業(ye)(ye)務(wu)與(yu)(yu)(yu)“委(wei)托代(dai)開(kai)(kai)”并無關(guan)(guan)聯(lian)，更多類似勞(lao)(lao)務(wu)外(wai)包(bao)、勞(lao)(lao)務(wu)派遣。這(zhe)種業(ye)(ye)務(wu)模式下，勞(lao)(lao)務(wu)人員與(yu)(yu)(yu)平(ping)臺(tai)實質構成了掛靠(kao)(kao)關(guan)(guan)系，基于掛靠(kao)(kao)關(guan)(guan)系，平(ping)臺(tai)向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)開(kai)(kai)具(ju)發(fa)票(piao)的(de)行(xing)為同樣被我(wo)國稅(shui)法認可(ke)。

我們(men)認為，無論采取上述(shu)何種經營模式，靈活用工(gong)平臺都(dou)應規范業務開(kai)(kai)展(zhan)流程、規范資(zi)(zi)金收付，對于用工(gong)單位(wei)已發(fa)生(sheng)報酬支付的業務“代開(kai)(kai)”涉稅(shui)風險較大，用工(gong)單位(wei)、平臺、提供勞務的個人(ren)之間的法(fa)律(lv)關(guan)系(xi)、資(zi)(zi)金關(guan)系(xi)若不能厘(li)清并對其(qi)合(he)法(fa)性(xing)解釋說明，易引(yin)發(fa)虛開(kai)(kai)風險。

小結：對(dui)于(yu)涉案(an)某“一站式靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺”公司而言，以“委托代開”之名行“虛(xu)開、代開”之實，終引發刑事(shi)責(ze)任。這對(dui)快速發展中的(de)廣大“靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺”而言敲響警鐘，“靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺”務(wu)必關注，業(ye)務(wu)真實性是(shi)保(bao)(bao)障合規的(de)一要(yao)務(wu)，而勞務(wu)工(gong)作留痕、業(ye)務(wu)資(zi)料(liao)保(bao)(bao)存(cun)則是(shi)證明業(ye)務(wu)真實性的(de)重要(yao)依(yi)據。