疫情以來，為了保障就(jiu)業、減輕企(qi)業用工(gong)(gong)(gong)負擔(dan)，“共享用工(gong)(gong)(gong)”模式興起(qi)，并(bing)且得(de)到官方支持(chi)。今年3月(yue)召開的國務院常務會議明確提出“支持(chi)發(fa)展共享用工(gong)(gong)(gong)、就(jiu)業保障平(ping)臺(tai)”，多地政(zheng)府(fu)陸陸續(xu)續(xu)也開始推行“靈(ling)活(huo)用工(gong)(gong)(gong)”，北京、深圳(zhen)、浙(zhe)江、天(tian)津等地從用工(gong)(gong)(gong)形式、用工(gong)(gong)(gong)管理(li)、保障機制、預防(fang)糾紛等方面(mian)給(gei)予了靈(ling)活(huo)用工(gong)(gong)(gong)政(zheng)策支持(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是，隨著疫情(qing)的逐步好轉(zhuan)，一些(xie)不(bu)法分子發現“商機”：相(xiang)比于勞動(dong)力，用工單位(wei)更看重(zhong)“發票”以及發票背后的稅收利益(yi)。因此一些(xie)不(bu)法分子利用“靈活(huo)用工平(ping)臺(tai)”的外(wai)衣轉(zhuan)而從事違法犯罪活(huo)動(dong)。合伙企業稅收優惠近期，某“一站(zhan)式靈活用工平(ping)臺”公司(si)因牽涉虛開增值稅發(fa)票(piao)進入(ru)刑(xing)事(shi)程(cheng)序，其業務模式的合法性在行業內再次引發(fa)爭議。委托代征經查，此種“一站式靈活用(yong)工平臺”為客戶(hu)提(ti)供(gong)“靈活用(yong)工服務外包(bao)構建方案及財稅配套方案”，主要包(bao)括三大板(ban)塊(kuai)：靈活用(yong)工方案咨(zi)詢(xun)、無(wu)票交易(yi)合規(gui)咨(zi)詢(xun)、自由從(cong)業完(wan)稅咨(zi)詢(xun)。在“無(wu)票交易(yi)合規(gui)咨(zi)詢(xun)”板(ban)塊(kuai)中，“委(wei)托代(dai)開發票服務”或成為引發企業虛開刑事風險(xian)的導(dao)火索。

一、委托(tuo)代(dai)開有法可依，實踐中(zhong)仍需小心甄(zhen)別

《中華人(ren)民(min)共和國(guo)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)管理辦(ban)(ban)法(fa)》（國(guo)務(wu)院令第(di)709號）第(di)十(shi)六條規定：“需(xu)要(yao)臨時(shi)使(shi)用發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)單(dan)位和個人(ren)，可以(yi)(yi)憑(ping)購銷商品(pin)、提供或者接受服(fu)務(wu)以(yi)(yi)及從事其他經(jing)營活(huo)動的(de)(de)(de)書面證明(ming)、經(jing)辦(ban)(ban)人(ren)身份(fen)證明(ming)，直接向(xiang)經(jing)營地(di)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)申請(qing)代(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。依照(zhao)稅(shui)收(shou)法(fa)律(lv)、行政法(fa)規規定應當(dang)繳納(na)稅(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)，稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)應當(dang)先征(zheng)收(shou)稅(shui)款(kuan)，再開(kai)具發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)根據發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)管理的(de)(de)(de)需(xu)要(yao)，可以(yi)(yi)按照(zhao)國(guo)務(wu)院稅(shui)務(wu)主(zhu)管部門的(de)(de)(de)規定委托其他單(dan)位代(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。禁(jin)止(zhi)非(fei)法(fa)代(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。”

《委托代(dai)(dai)(dai)征管理辦法》（國家稅務(wu)總局公告2013年第24號）第八(ba)條(tiao)一(yi)款則規定(ding)：“稅務(wu)機關可以(yi)與代(dai)(dai)(dai)征人簽訂(ding)代(dai)(dai)(dai)開發(fa)票(piao)(piao)書面協議并委托代(dai)(dai)(dai)征人代(dai)(dai)(dai)開普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)。代(dai)(dai)(dai)開發(fa)票(piao)(piao)書面協議的主要內容(rong)應當(dang)包括代(dai)(dai)(dai)開的普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)種類、對象(xiang)、內容(rong)和相關責(ze)任。”

可(ke)見，單(dan)(dan)(dan)位(wei)（包括：企(qi)業、行政(zheng)單(dan)(dan)(dan)位(wei)、事業單(dan)(dan)(dan)位(wei)、軍(jun)事單(dan)(dan)(dan)位(wei)、社(she)會團體及其他單(dan)(dan)(dan)位(wei)）是(shi)有(you)(you)可(ke)能被稅(shui)務機(ji)關依(yi)法委(wei)托代(dai)(dai)征稅(shui)款(kuan)并代(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)普通發(fa)票的(de)。但是(shi)實踐(jian)中，稅(shui)務機(ji)關對于代(dai)(dai)開(kai)發(fa)票的(de)權(quan)限把握嚴格，至今只有(you)(you)鄉鎮街道、財(cai)政(zheng)所、郵政(zheng)局、集貿市場以及個別大型國有(you)(you)企(qi)業接受了稅(shui)務機(ji)關代(dai)(dai)征代(dai)(dai)開(kai)委(wei)托，成立委(wei)托代(dai)(dai)開(kai)點(dian)。

稅務(wu)機(ji)關(guan)有權(quan)(quan)委托(tuo)其(qi)他單位(wei)代(dai)開增值稅普通(tong)發票(piao)，并且(qie)以公(gong)告、通(tong)知的(de)形(xing)式向(xiang)社會公(gong)開，并且(qie)這些單位(wei)大多是承(cheng)擔了(le)部分社會公(gong)共職能(neng)的(de)單位(wei)，尚未(wei)有官(guan)方(fang)公(gong)開消息顯示完全(quan)以營利(li)為(wei)目的(de)的(de)民(min)營企(qi)業得(de)到了(le)稅務(wu)機(ji)關(guan)的(de)委托(tuo)。因此，對于網絡(luo)上(shang)宣傳能(neng)夠(gou)取得(de)稅務(wu)機(ji)關(guan)代(dai)開發票(piao)授權(quan)(quan)的(de)平(ping)臺(tai)，用(yong)工企(qi)業、勞務(wu)提供者應當仔(zi)細甄別其(qi)真偽性，查閱該(gai)平(ping)臺(tai)是否持有《委托(tuo)代(dai)征證書(shu)》以及稅務(wu)機(ji)關(guan)與之簽訂的(de)代(dai)開發票(piao)書(shu)面協議(yi)，避免遭(zao)受(shou)虛開引發的(de)經濟損失與法律責任。

二、用(yong)工(gong)單位接(jie)受“委(wei)托代開”須謹(jin)慎，勞務(wu)真實性(xing)為要義(yi)

根據(ju)涉案“一(yi)站(zhan)式靈(ling)活用(yong)工(gong)(gong)平臺”的(de)APP頁(ye)面，其宣傳(chuan)“委托代(dai)開發票(piao)(piao)服務(wu)(wu)(wu)”適用(yong)于“已(yi)發生(sheng)交易(yi)支(zhi)付的(de)勞務(wu)(wu)(wu)類靈(ling)活用(yong)工(gong)(gong)場(chang)景：如建筑施工(gong)(gong)類企業(ye)”以及“不方(fang)便(bian)將(jiang)業(ye)務(wu)(wu)(wu)外包(bao)給第三方(fang)服務(wu)(wu)(wu)外包(bao)公(gong)司再由第三方(fang)分(fen)包(bao)的(de)場(chang)景：如企業(ye)視(shi)合(he)作的(de)個(ge)人為核心商業(ye)資源的(de)公(gong)司”。簡單(dan)而言，一(yi)種(zhong)是(shi)社會分(fen)散勞務(wu)(wu)(wu)人員與用(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)不具有(you)長期合(he)作關系且要求及時結算的(de)情(qing)(qing)形(xing)；二種(zhong)則是(shi)用(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)指(zhi)定(ding)特定(ding)人員提供(gong)勞務(wu)(wu)(wu)的(de)情(qing)(qing)形(xing)。而實踐中(zhong)，這兩種(zhong)情(qing)(qing)況都(dou)是(shi)虛開發票(piao)(piao)風險(xian)高(gao)發的(de)重(zhong)要情(qing)(qing)形(xing)。

實(shi)際上，在“委托代開(kai)”法(fa)律關(guan)系中，受托單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)責任限于(yu)審核(he)納(na)(na)稅(shui)人(ren)提(ti)交的(de)(de)《代開(kai)增值稅(shui)發票(piao)繳納(na)(na)稅(shui)款申(shen)報單(dan)(dan)(dan)》以(yi)及(ji)身份證(zheng)件(jian)及(ji)復印件(jian)，審核(he)納(na)(na)稅(shui)人(ren)是(shi)否(fou)符(fu)合小規模(mo)納(na)(na)稅(shui)條件(jian)，對(dui)納(na)(na)稅(shui)人(ren)是(shi)否(fou)為用工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)提(ti)供(gong)了(le)真實(shi)的(de)(de)勞(lao)務(wu)并不負責，盡管(guan)靈(ling)活用工(gong)(gong)平臺未(wei)用工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)、勞(lao)務(wu)者提(ti)供(gong)了(le)工(gong)(gong)作(zuo)留痕(hen)的(de)(de)技術手段(duan)，但(dan)虛(xu)開(kai)發票(piao)的(de)(de)法(fa)律責任風(feng)險(xian)依然(ran)存在于(yu)用工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)一方。我們認為，靈(ling)活用工(gong)(gong)平臺提(ti)供(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)留痕(hen)技術手段(duan)固(gu)然(ran)省力，但(dan)對(dui)于(yu)用工(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)自身而(er)言(yan)，仍應當將(jiang)勞(lao)務(wu)真實(shi)性(xing)的(de)(de)材料妥善保存，包括支付(fu)報酬的(de)(de)證(zheng)明、勞(lao)務(wu)工(gong)(gong)作(zuo)留痕(hen)等，避免事(shi)后稅(shui)務(wu)機關(guan)稽查認定(ding)勞(lao)務(wu)虛(xu)假。

例如(ru)，就該平(ping)臺(tai)(tai)宣傳“委托代(dai)(dai)開(kai)發票服務(wu)”適(shi)用于“不方(fang)便(bian)將業(ye)(ye)(ye)務(wu)外包給(gei)第三方(fang)服務(wu)外包公(gong)司(si)再由(you)第三方(fang)分(fen)包的(de)場景：如(ru)企業(ye)(ye)(ye)視(shi)合(he)作(zuo)的(de)個人為(wei)核(he)心商業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)源(yuan)的(de)公(gong)司(si)”，鮮明(ming)的(de)例子(zi)就是醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)(ye)向醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)表支付的(de)報(bao)(bao)酬。在過去一(yi)段時間，醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)(ye)通(tong)(tong)過虛(xu)開(kai)一(yi)些普通(tong)(tong)發票才能(neng)將支付給(gei)醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)表的(de)報(bao)(bao)酬“合(he)規”地(di)從單(dan)位(wei)套取，但通(tong)(tong)過與受(shou)稅務(wu)機關委托開(kai)票的(de)平(ping)臺(tai)(tai)合(he)作(zuo)，醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)(ye)可以在支付報(bao)(bao)酬的(de)同時讓平(ping)臺(tai)(tai)依(yi)法代(dai)(dai)征醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)表的(de)稅款，為(wei)醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)表代(dai)(dai)開(kai)增值(zhi)稅普通(tong)(tong)發票。但在這種情況下，醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)表提(ti)(ti)供勞(lao)務(wu)的(de)真實(shi)(shi)(shi)性(xing)(xing)難以體現或量化，對(dui)于平(ping)臺(tai)(tai)而言，用工(gong)(gong)單(dan)位(wei)、醫(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)表提(ti)(ti)交了(le)(le)相關證(zheng)明(ming)，平(ping)臺(tai)(tai)就視(shi)為(wei)履行(xing)了(le)(le)合(he)同義務(wu)，對(dui)證(zheng)明(ming)的(de)真實(shi)(shi)(shi)性(xing)(xing)并不負責，因(yin)此真實(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)(ye)務(wu)資(zi)(zi)料搜集就成為(wei)用工(gong)(gong)單(dan)位(wei)一(yi)項(xiang)巨大挑戰，若不能(neng)取得勞(lao)務(wu)真實(shi)(shi)(shi)發生的(de)證(zheng)明(ming)材(cai)料，接(jie)受(shou)平(ping)臺(tai)(tai)代(dai)(dai)開(kai)發票的(de)合(he)法性(xing)(xing)則面臨稅務(wu)機關質疑。

三(san)、把握(wo)問(wen)題根源，靈活用工平臺(tai)應(ying)及時排查虛開(kai)風險(xian)

一家真(zhen)的獲得稅務機關委(wei)托代征、代開(kai)授權的靈活用工平臺的運作模式可以概括(kuo)如(ru)下：

1.靈活用工平臺(tai)與(yu)企(qi)業簽訂相關協議(yi)，通過(guo)平臺(tai)發布任務(wu)，自由職業者通過(guo)平臺(tai)接任務(wu)；

2.企業通過靈(ling)活用工平(ping)臺(tai)對(dui)自由職業者(zhe)發放經營(ying)所(suo)得(de)/勞務報酬(chou)所(suo)得(de)，平(ping)臺(tai)代征個人(ren)所(suo)得(de)稅（見注1）；

3.自由職業者通(tong)過靈活用工平臺獲(huo)得(de)合理(li)合法的稅后所得(de)以(yi)及完(wan)稅證(zheng)明；

4.靈(ling)活用(yong)工平臺(tai)向企業代開(kai)增值稅普通發票。

前已述(shu)及，在(zai)“委托代(dai)開”中，受托單(dan)位（靈活(huo)用(yong)工(gong)(gong)平臺(tai)）的(de)責任限于從形式上審核(he)納稅人提交申報材(cai)料，對(dui)材(cai)料的(de)真(zhen)實性(xing)并不負責，因此在(zai)這種情況下靈活(huo)用(yong)工(gong)(gong)平臺(tai)的(de)發票管理責任相(xiang)對(dui)較(jiao)輕，用(yong)工(gong)(gong)單(dan)位面臨(lin)的(de)風險(xian)相(xiang)對(dui)較(jiao)大。

而對于相當(dang)一部分“靈活(huo)用(yong)(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺”而言，并不能取得稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)代(dai)征、代(dai)開(kai)授權，其宣(xuan)稱“委托(tuo)代(dai)開(kai)”很可(ke)能只是一種吸(xi)引客戶的(de)(de)噱頭，其業(ye)務(wu)(wu)模(mo)(mo)式實際(ji)是參與(yu)(yu)(yu)(yu)到用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)與(yu)(yu)(yu)(yu)勞(lao)務(wu)(wu)提供(gong)者的(de)(de)三方關(guan)系中，以平(ping)(ping)臺自身的(de)(de)名義(yi)向用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)開(kai)具發票(piao)。在這種業(ye)務(wu)(wu)模(mo)(mo)式中，用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)與(yu)(yu)(yu)(yu)靈活(huo)用(yong)(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺簽(qian)(qian)訂協議并支付費用(yong)(yong)(yong)，平(ping)(ping)臺根據用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)需求組織(zhi)勞(lao)務(wu)(wu)人(ren)員為用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)提供(gong)勞(lao)務(wu)(wu)服務(wu)(wu)。平(ping)(ping)臺與(yu)(yu)(yu)(yu)勞(lao)務(wu)(wu)人(ren)員簽(qian)(qian)訂相關(guan)協議、支付報酬并代(dai)扣代(dai)繳稅(shui)款，向用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)開(kai)具增值稅(shui)普通發票(piao)/專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票(piao)。這種業(ye)務(wu)(wu)與(yu)(yu)(yu)(yu)“委托(tuo)代(dai)開(kai)”并無關(guan)聯，更多類(lei)似勞(lao)務(wu)(wu)外包、勞(lao)務(wu)(wu)派遣。這種業(ye)務(wu)(wu)模(mo)(mo)式下(xia)，勞(lao)務(wu)(wu)人(ren)員與(yu)(yu)(yu)(yu)平(ping)(ping)臺實質(zhi)構成了掛靠關(guan)系，基于掛靠關(guan)系，平(ping)(ping)臺向用(yong)(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)開(kai)具發票(piao)的(de)(de)行為同樣被我(wo)國稅(shui)法認可(ke)。

我們認為，無論采取(qu)上述何種經營模(mo)式，靈(ling)活(huo)用(yong)工平(ping)臺(tai)都應規范業(ye)務開展流(liu)程、規范資金(jin)收付，對于用(yong)工單位已發生報(bao)酬支付的(de)(de)業(ye)務“代開”涉稅風險(xian)(xian)較大，用(yong)工單位、平(ping)臺(tai)、提供勞務的(de)(de)個人之間的(de)(de)法律關系(xi)、資金(jin)關系(xi)若不(bu)能厘清并(bing)對其合法性解(jie)釋說明(ming)，易引發虛開風險(xian)(xian)。

小結：對于涉(she)案某“一(yi)站式靈活用工(gong)平(ping)臺”公司而(er)(er)言，以(yi)“委(wei)托代開(kai)(kai)”之名行“虛開(kai)(kai)、代開(kai)(kai)”之實(shi)，終引發刑事責任(ren)。這對快速發展中的(de)廣大“靈活用工(gong)平(ping)臺”而(er)(er)言敲響警鐘，“靈活用工(gong)平(ping)臺”務必關注，業(ye)務真(zhen)實(shi)性(xing)是(shi)保障(zhang)合規(gui)的(de)一(yi)要務，而(er)(er)勞務工(gong)作留痕(hen)、業(ye)務資料保存(cun)則是(shi)證明業(ye)務真(zhen)實(shi)性(xing)的(de)重要依據。