隨著靈活用工、平臺經濟、委托代征等概念的普及，市場上出現了很多所謂的稅籌優化方案，這些方案簡單來說就是，個人無須工商注冊和辦理稅務登記，由平臺匯總代開發票，個人免增值稅和個稅，并且0服務費，甚至還低于企業承擔的發票的稅點，服務公司“倒貼”來做。核定征收這種好事不禁要思考下，會不會有什么陷阱或者踩入了雷區？

委托代(dai)征(zheng)的(de)法(fa)律依據是2002年國務(wu)院(yuan)修訂1993年《稅(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理法(fa)實施細則》時，將委托(tuo)代(dai)征條(tiao)款進一步明確如下：“稅(shui)(shui)務(wu)機關根據有(you)利于稅(shui)(shui)收(shou)控(kong)管(guan)和方便納(na)稅(shui)(shui)的(de)原則，可(ke)以按照國家(jia)有(you)關規定委托(tuo)有(you)關單位和人員代(dai)征零星分散和異地(di)繳(jiao)納(na)的(de)稅(shui)(shui)收(shou)，并發(fa)給委托(tuo)代(dai)征證書。合伙企業稅收優惠受(shou)托單位和人員按照(zhao)代征證(zheng)書的要求(qiu)，以稅(shui)(shui)務機關(guan)的名義依法征收稅(shui)(shui)款，納稅(shui)(shui)人不得拒絕；納稅(shui)(shui)人拒絕的，受(shou)托代征單位和人員應(ying)當及時報告稅(shui)(shui)務機關(guan)。”

委托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺(tai)的(de)(de)運作方式要么(me)是(shi)企(qi)業(ye)與個人建立(li)合作關系、委托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺(tai)向個人發(fa)(fa)放(fang)報酬，要么(me)是(shi)代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺(tai)承攬企(qi)業(ye)的(de)(de)業(ye)務(wu)、由代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺(tai)與自由職業(ye)者建立(li)合作關系。前者為(wei)代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺(tai)就收取的(de)(de)服務(wu)費(fei)部(bu)分向企(qi)業(ye)開具百(bai)分之(zhi)6的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)票(piao)，代(dai)收代(dai)付部(bu)分不(bu)計(ji)為(wei)收入，無增(zeng)值(zhi)稅(shui)；后者為(wei)代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺(tai)根據承包的(de)(de)業(ye)務(wu)開具相應稅(shui)率的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)票(piao)。

但(dan)這里面有一個(ge)重(zhong)要(yao)環(huan)(huan)節，就是(shi)代征平(ping)臺無(wu)論是(shi)僅向個(ge)人發放(fang)報酬還是(shi)與個(ge)人建立合作(zuo)關(guan)系再發放(fang)報酬，都需要(yao)履行(xing)代扣稅(shui)金(jin)、完成納(na)稅(shui)申(shen)(shen)報（個(ge)稅(shui)和增值稅(shui)）的義務(wu)。個(ge)人通過代征平(ping)臺取(qu)得稅(shui)后所得，并取(qu)得代征平(ping)臺向稅(shui)務(wu)局申(shen)(shen)請(qing)開(kai)具的完稅(shui)證明且納(na)稅(shui)記錄公開(kai)可查。而(er)現實卻是(shi)，代征平(ping)臺在向個(ge)人發放(fang)報酬的環(huan)(huan)節中存在著說不(bu)清(qing)道不(bu)明的情(qing)況，蘊含著諸多(duo)重(zhong)大風險！

風險一(yi)：增(zeng)值(zhi)(zhi)稅風險。委(wei)托代征機構沒有為(wei)個(ge)人(ren)辦理稅務登記或臨(lin)(lin)時稅務登記，進(jin)而未為(wei)個(ge)人(ren)申報增(zeng)值(zhi)(zhi)稅，利(li)用(yong)所謂的(de)稅收洼地政策，偷(tou)逃巨(ju)額的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅，導致嚴(yan)重的(de)違(wei)法(fa)后果，面(mian)臨(lin)(lin)補繳、罰(fa)款、滯納金和反查受票企(qi)業(ye)等處(chu)罰(fa)，代征平臺相關責任人(ren)可能(neng)會面(mian)臨(lin)(lin)刑事處(chu)罰(fa)，而上游(you)受票企(qi)業(ye)也有認定為(wei)虛開虛抵增(zeng)值(zhi)(zhi)稅發票的(de)風險。因此，超過500元勞務費收入(ru)的(de)個(ge)人(ren)，利(li)用(yong)委(wei)托代征模式發放和報稅存在重大(da)違(wei)法(fa)風險。

風險二：個稅(shui)風險。有的委托代征機(ji)構聲稱在稅(shui)源地取(qu)得政(zheng)策(ce)優惠，可以(yi)0個稅(shui)。要(yao)知道地方(fang)政(zheng)府及稅(shui)務機(ji)關除特定情形外，是無(wu)權減免增值稅(shui)和個稅(shui)的，這種所(suo)謂政(zheng)策(ce)優惠屬于嚴重的誤(wu)導。

風險(xian)三：自(zi)然人(ren)(ren)的報酬認(ren)定為(wei)勞務所(suo)得(de)而非經營所(suo)得(de)。在(zai)實務中(zhong)對自(zi)然人(ren)(ren)提供服務應當被(bei)界定為(wei)“勞務”還是“經營”往(wang)往(wang)以是否注冊(ce)作為(wei)判斷(duan)標準。經過工(gong)商(shang)注冊(ce)和稅務登記后，個人(ren)(ren)收入(ru)即(ji)被(bei)認(ren)定為(wei)“經營所(suo)得(de)”，如果沒有注冊(ce)則需(xu)要審查其“獨立性”、“持續(xu)性”等(deng)要素，一旦不符合(he)就會被(bei)認(ren)定為(wei)“勞務”，并入(ru)綜合(he)所(suo)得(de)。這(zhe)也就是所(suo)謂的把自(zi)然人(ren)(ren)“視(shi)同個體工(gong)商(shang)戶”，未按照勞務所(suo)得(de)繳納個稅。

一旦(dan)發生不按期繳納稅(shui)(shui)款(kuan)或少繳稅(shui)(shui)款(kuan)的，稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關不僅會對(dui)(dui)代(dai)征平(ping)臺進(jin)行(xing)稽(ji)查，也(ye)會對(dui)(dui)上游企(qi)業和被代(dai)征個人進(jin)行(xing)稽(ji)查，而稽(ji)查的一般后果就(jiu)是補繳稅(shui)(shui)款(kuan)、滯納金、行(xing)政罰款(kuan)、影響企(qi)業或個人征信，嚴重者已送司法機(ji)(ji)關進(jin)行(xing)刑事處(chu)罰。

那么(me)如(ru)何防止委托代(dai)征平臺踩雷(lei)呢？建議如(ru)下:

1. 要(yao)求委托代(dai)征企(qi)業(ye)提供(gong)稅(shui)(shui)務機(ji)關與其(qi)簽訂的(de)《委托代(dai)征協議》，確保與描述一致，排除無代(dai)征權限(xian)或者代(dai)征期限(xian)已經過期的(de)情況。重要(yao)點需要(yao)和(he)委托代(dai)征平(ping)臺明確：平(ping)臺需要(yao)履行代(dai)為扣繳個人所得(de)稅(shui)(shui)和(he)增值稅(shui)(shui)的(de)義務，提供(gong)相應(ying)的(de)完稅(shui)(shui)證明。

2. 平臺(tai)需(xu)要建立銀行監(jian)管(guan)支付(fu)系統，接受銀行第三方監(jian)管(guan)，限制(zhi)同戶(hu)(hu)名資(zi)金進出，杜(du)絕(jue)平臺(tai)資(zi)金池留存、杜(du)絕(jue)非法兩(liang)清業務、杜(du)絕(jue)違(wei)規挪用客戶(hu)(hu)資(zi)金甚至平臺(tai)跑路現象的(de)發生。

3. 要(yao)求平臺給企業(ye)(ye)開具(ju)的(de)發票(piao)做(zuo)到“四流(liu)(liu)合一”確保業(ye)(ye)務合作的(de)真實性，即(ji)資金流(liu)(liu)、發票(piao)流(liu)(liu)、合同流(liu)(liu)、業(ye)(ye)務流(liu)(liu)（或(huo)貨物流(liu)(liu)）一致。此外，個人(ren)在收到稅后(hou)報(bao)酬后(hou)，平臺需要(yao)提供完(wan)稅證明，通過(guo)合法途徑對完(wan)稅憑(ping)證的(de)真偽進行核驗。

以(yi)上(shang)三點如果完全(quan)可以(yi)做(zuo)(zuo)(zuo)到(dao)，那么這(zhe)樣的(de)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)平臺(tai)的(de)風險就(jiu)很小。但是(shi)(shi)現實是(shi)(shi)，市面(mian)上(shang)幾(ji)乎不(bu)(bu)存(cun)(cun)在這(zhe)樣的(de)機(ji)構。原因是(shi)(shi)多(duo)方面(mian)的(de)，舉例來說(shuo)：為個人辦理稅(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記手續繁瑣周期(qi)長(chang)、業務(wu)(wu)(wu)本身就(jiu)不(bu)(bu)存(cun)(cun)在發票不(bu)(bu)可能(neng)做(zuo)(zuo)(zuo)到(dao)四(si)流合一、多(duo)數平臺(tai)客(ke)戶資(zi)金(jin)(jin)與(yu)平臺(tai)自有(you)資(zi)金(jin)(jin)不(bu)(bu)做(zuo)(zuo)(zuo)區(qu)分或僅(jin)(jin)僅(jin)(jin)做(zuo)(zuo)(zuo)不(bu)(bu)同賬戶上(shang)的(de)區(qu)分，挪用(yong)風險巨大......更要命的(de)是(shi)(shi)，以(yi)上(shang)的(de)風險都是(shi)(shi)存(cun)(cun)在于(yu)正規(gui)的(de)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)平臺(tai)。根據規(gui)定，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)有(you)權委(wei)(wei)(wei)托(tuo)其他單位(wei)(wei)代(dai)開(kai)增值稅(shui)普通發票，并且以(yi)公(gong)告、通知(zhi)的(de)形式(shi)向社(she)會公(gong)開(kai)，并且這(zhe)些單位(wei)(wei)大多(duo)是(shi)(shi)承擔了部分社(she)會公(gong)共職能(neng)的(de)單位(wei)(wei)，尚(shang)未有(you)官方公(gong)開(kai)消(xiao)息顯(xian)示完全(quan)以(yi)營利(li)為目的(de)的(de)民營企(qi)業得到(dao)了稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)的(de)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)。相當多(duo)的(de)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)憑條或所謂(wei)靈活用(yong)工平臺(tai)，并沒有(you)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)的(de)資(zi)質(zhi)(zhi)，干著“四(si)無(wu)(wu)”的(de)刀尖上(shang)舔血的(de)買賣(mai)，即無(wu)(wu)市場主體登(deng)記、無(wu)(wu)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記、無(wu)(wu)增值稅(shui)、無(wu)(wu)個稅(shui)。其業務(wu)(wu)(wu)模式(shi)實際(ji)是(shi)(shi)參與(yu)到(dao)用(yong)工單位(wei)(wei)與(yu)勞務(wu)(wu)(wu)提(ti)供者(zhe)的(de)三方關(guan)系中，以(yi)平臺(tai)自身的(de)名義向用(yong)工單位(wei)(wei)開(kai)具發票，本質(zhi)(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“賣(mai)發票”！企(qi)業與(yu)這(zhe)樣的(de)所謂(wei)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)平臺(tai)合作的(de)本質(zhi)(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“買發票”！

稅(shui)務機關會不知道委托代征暗(an)藏的貓膩嗎(ma)？怎么(me)可能！

事(shi)實上(shang)，北(bei)京(jing)、上(shang)海等地多家所(suo)謂委托代征或者所(suo)謂靈活(huo)用工平(ping)臺涉案被查！

北京一(yi)家(jia)財稅(shui)服務(wu)商涉(she)案(an)被(bei)查，同一(yi)時段上海某(mou)知名人力(li)資源公司和(he)某(mou)產業(ye)園(yuan)區(qu)也被(bei)查，相關責(ze)任人已被(bei)警方帶走，具體案(an)件詳(xiang)情有待調查結果。不僅如此，另有3個團伙開設900多(duo)個賬戶涉(she)嫌(xian)為(wei)網絡賭、偷逃稅(shui)款等提供(gong)通(tong)道的問題(ti)，已被(bei)公安機(ji)關全部成功偵(zhen)破(po)，目(mu)前已進入司法起訴(su)程(cheng)序。

2020年11月(yue)11日，煙(yan)臺市公(gong)安(an)(an)局在公(gong)安(an)(an)部經偵局數據導(dao)偵(煙(yan)臺)戰略，破獲(huo)一起虛開增值(zhi)稅專用發票(piao)案，涉(she)案件中的(de)共享經濟(ji)服(fu)(fu)務平臺系北京布(bu)角(jiao)(jiao)科技有(you)限公(gong)司(si)（以下簡稱“布(bu)角(jiao)(jiao)科技”），擁有(you)河(he)南、山東(dong)、福建等地(di)區(qu)稅務委托代(dai)征資質。該案系“營改(gai)增”稅制改(gai)革后，全(quan)國首例利(li)用互聯網共享經濟(ji)服(fu)(fu)務平臺虛開發票(piao)案件，涉(she)嫌(xian)虛開增值(zhi)稅專用發票(piao)金(jin)額(e)高達(da)13億余(yu)元。

 所(suo)以要從(cong)根本上解決(jue)這些(xie)委托代征(zheng)(zheng)的(de)(de)風險，需要改變思路更換賽道(dao)。委托代征(zheng)(zheng)一旦(dan)被規(gui)范(fan)，個體(ti)工(gong)(gong)商戶(hu)將成為性價比高的(de)(de)方案。市面上大(da)量的(de)(de)所(suo)謂靈活用工(gong)(gong)平臺(tai)、委托代征(zheng)(zheng)平臺(tai)，如果能通(tong)過將自(zi)由職業(ye)(ye)者轉化(hua)為個體(ti)工(gong)(gong)商戶(hu)，解決(jue)企業(ye)(ye)與之合作過程中因勞(lao)動關系(xi)界(jie)定不明，產生的(de)(de)勞(lao)務糾(jiu)紛(fen)及稅務風險，那么就存在(zai)成為合法(fa)合規(gui)靈活用工(gong)(gong)平臺(tai)的(de)(de)基礎，當然(ran)，還需要完(wan)善的(de)(de)電子化(hua)系(xi)統、銀行資金存管、真實的(de)(de)業(ye)(ye)務背景、可(ke)隨時接(jie)受稽查(cha)的(de)(de)完(wan)整業(ye)(ye)務證據鏈等。