隨著靈活用工、平臺經濟、委托代征等概念的普及，市場上出現了很多所謂的稅籌優化方案，這些方案簡單來說就是，個人無須工商注冊和辦理稅務登記，由平臺匯總代開發票，個人免增值稅和個稅，并且0服務費，甚至還低于企業承擔的發票的稅點，服務公司“倒貼”來做。核定征收這種好事不禁要思考下，會不會有什么陷阱或者踩入了雷區？

委托代征的法(fa)律依據是2002年國務院修訂1993年《稅(shui)收征(zheng)(zheng)收管理法(fa)實施細則》時(shi)，將(jiang)委(wei)托(tuo)代征(zheng)(zheng)條款進一步明(ming)確(que)如下：“稅(shui)務機關根據有(you)利于稅(shui)收控管和(he)方便(bian)納稅(shui)的原則，可(ke)以按照國家有(you)關規定(ding)委(wei)托(tuo)有(you)關單位和(he)人員代征(zheng)(zheng)零星分散和(he)異地繳(jiao)納的稅(shui)收，并發給(gei)委(wei)托(tuo)代征(zheng)(zheng)證書。合伙企業稅收優惠受托(tuo)單位和人員(yuan)按照代(dai)征(zheng)證書的(de)要求(qiu)，以(yi)稅(shui)務機關(guan)的(de)名(ming)義依法征(zheng)收(shou)稅(shui)款，納稅(shui)人不得拒(ju)絕；納稅(shui)人拒(ju)絕的(de)，受托(tuo)代(dai)征(zheng)單位和人員(yuan)應當及時報告稅(shui)務機關(guan)。”

委托代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)平臺的(de)運(yun)作方式要么(me)是(shi)企(qi)業(ye)(ye)與個人(ren)建(jian)立(li)合作關系、委托代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)平臺向(xiang)個人(ren)發(fa)放報酬(chou)，要么(me)是(shi)代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)平臺承(cheng)攬(lan)企(qi)業(ye)(ye)的(de)業(ye)(ye)務、由代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)平臺與自由職(zhi)業(ye)(ye)者(zhe)建(jian)立(li)合作關系。前(qian)者(zhe)為代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)平臺就收取(qu)的(de)服務費部(bu)分向(xiang)企(qi)業(ye)(ye)開具百分之6的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)，代(dai)(dai)收代(dai)(dai)付部(bu)分不計為收入，無增(zeng)(zeng)值稅(shui)；后者(zhe)為代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)平臺根據承(cheng)包的(de)業(ye)(ye)務開具相應稅(shui)率(lv)的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)。

但這里面有一個(ge)重(zhong)要(yao)環節，就(jiu)是代征平(ping)臺(tai)無論是僅(jin)向(xiang)(xiang)個(ge)人(ren)發放報(bao)酬還是與個(ge)人(ren)建(jian)立(li)合作關系再發放報(bao)酬，都需(xu)要(yao)履行代扣稅(shui)(shui)金、完(wan)成納稅(shui)(shui)申(shen)報(bao)（個(ge)稅(shui)(shui)和增值(zhi)稅(shui)(shui)）的(de)義務。個(ge)人(ren)通(tong)過代征平(ping)臺(tai)取得稅(shui)(shui)后所得，并取得代征平(ping)臺(tai)向(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)務局申(shen)請開具的(de)完(wan)稅(shui)(shui)證明且納稅(shui)(shui)記錄公開可查。而(er)現實(shi)卻是，代征平(ping)臺(tai)在向(xiang)(xiang)個(ge)人(ren)發放報(bao)酬的(de)環節中存在著說(shuo)不清道不明的(de)情況(kuang)，蘊含著諸多(duo)重(zhong)大(da)風險！

風險(xian)一：增(zeng)(zeng)值稅(shui)風險(xian)。委托代征機構沒(mei)有(you)為個人辦理稅(shui)務登記或臨(lin)時稅(shui)務登記，進而(er)未(wei)為個人申(shen)報增(zeng)(zeng)值稅(shui)，利(li)用所謂的(de)(de)稅(shui)收(shou)洼地(di)政策(ce)，偷(tou)逃巨額的(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)，導致嚴重的(de)(de)違(wei)法后果(guo)，面(mian)(mian)臨(lin)補繳(jiao)、罰款、滯納(na)金(jin)和(he)反(fan)查受票企業等處(chu)罰，代征平臺相關責任人可能會面(mian)(mian)臨(lin)刑事處(chu)罰，而(er)上游受票企業也有(you)認(ren)定為虛開(kai)虛抵增(zeng)(zeng)值稅(shui)發票的(de)(de)風險(xian)。因此，超(chao)過500元(yuan)勞務費(fei)收(shou)入(ru)的(de)(de)個人，利(li)用委托代征模式發放和(he)報稅(shui)存在重大(da)違(wei)法風險(xian)。

風險(xian)二：個稅風險(xian)。有的委托代征機構(gou)聲(sheng)稱在(zai)稅源地取得(de)政策(ce)優(you)(you)惠，可以0個稅。要知道地方(fang)政府及稅務機關除特定情形外，是無權減免增值稅和個稅的，這種所謂政策(ce)優(you)(you)惠屬于嚴重的誤導。

風險三：自然(ran)人的(de)報(bao)酬認(ren)定(ding)為(wei)勞(lao)務(wu)(wu)所得而非(fei)經(jing)營所得。在實務(wu)(wu)中對自然(ran)人提供服(fu)務(wu)(wu)應當被界定(ding)為(wei)“勞(lao)務(wu)(wu)”還是“經(jing)營”往(wang)往(wang)以是否注(zhu)冊(ce)作(zuo)為(wei)判斷標(biao)準。經(jing)過工商注(zhu)冊(ce)和稅務(wu)(wu)登記后，個人收入(ru)即(ji)被認(ren)定(ding)為(wei)“經(jing)營所得”，如果沒有注(zhu)冊(ce)則(ze)需要(yao)審查其“獨立性”、“持續性”等要(yao)素(su)，一(yi)旦不符合就(jiu)會(hui)被認(ren)定(ding)為(wei)“勞(lao)務(wu)(wu)”，并(bing)入(ru)綜合所得。這也(ye)就(jiu)是所謂(wei)的(de)把自然(ran)人“視同(tong)個體工商戶”，未按照勞(lao)務(wu)(wu)所得繳納個稅。

一旦發生不按期繳(jiao)納稅款或少繳(jiao)稅款的，稅務(wu)機關不僅會(hui)對代征(zheng)平臺進(jin)行(xing)稽查(cha)，也會(hui)對上游企(qi)業和(he)被代征(zheng)個人進(jin)行(xing)稽查(cha)，而(er)稽查(cha)的一般后(hou)果就是補繳(jiao)稅款、滯納金、行(xing)政罰(fa)款、影響企(qi)業或個人征(zheng)信，嚴(yan)重者已送(song)司(si)法機關進(jin)行(xing)刑事(shi)處(chu)罰(fa)。

那么如(ru)何防止委托代(dai)征平(ping)臺踩雷(lei)呢？建議(yi)如(ru)下(xia):

1. 要求委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)企業提(ti)供稅(shui)務(wu)機關(guan)與其(qi)簽訂的(de)《委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)協議》，確保與描述一致(zhi)，排(pai)除無代(dai)(dai)征(zheng)權限(xian)或(huo)者代(dai)(dai)征(zheng)期限(xian)已經過期的(de)情況。重要點(dian)需(xu)(xu)要和委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)平臺明確：平臺需(xu)(xu)要履行(xing)代(dai)(dai)為扣繳個人所得稅(shui)和增(zeng)值稅(shui)的(de)義務(wu)，提(ti)供相應(ying)的(de)完稅(shui)證(zheng)明。

2. 平(ping)臺需(xu)要(yao)建立(li)銀行(xing)監管支付(fu)系統(tong)，接受(shou)銀行(xing)第三方監管，限制同戶(hu)名資金(jin)進(jin)出，杜絕平(ping)臺資金(jin)池留(liu)存(cun)、杜絕非法兩清業務、杜絕違規挪用客戶(hu)資金(jin)甚至(zhi)平(ping)臺跑路現象的發生。

3. 要求平臺給企業開具的(de)發票做到“四流合(he)一”確保(bao)業務合(he)作(zuo)的(de)真實(shi)性，即資金流、發票流、合(he)同流、業務流（或貨(huo)物流）一致。此外，個(ge)人在(zai)收到稅后報酬后，平臺需要提供完(wan)(wan)稅證明，通過合(he)法途徑(jing)對完(wan)(wan)稅憑證的(de)真偽進行(xing)核驗。

以(yi)(yi)上(shang)(shang)三(san)點如果完(wan)全可(ke)以(yi)(yi)做到(dao)，那(nei)么這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)代征(zheng)平臺的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)就(jiu)很小。但是(shi)(shi)現實是(shi)(shi)，市面(mian)上(shang)(shang)幾乎不(bu)存在這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)機構。原(yuan)因是(shi)(shi)多(duo)方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)，舉例來說：為個人辦理(li)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)(ji)(ji)手續繁瑣周(zhou)期長、業務(wu)本身就(jiu)不(bu)存在發(fa)(fa)票不(bu)可(ke)能做到(dao)四流合一、多(duo)數平臺客戶資(zi)(zi)金與平臺自(zi)有(you)資(zi)(zi)金不(bu)做區分或僅僅做不(bu)同賬戶上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)區分，挪用風(feng)險(xian)巨大(da)......更要命的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)，以(yi)(yi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)都是(shi)(shi)存在于正規(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)代征(zheng)平臺。根據規(gui)定，稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)有(you)權委(wei)托(tuo)其他(ta)單(dan)位(wei)代開(kai)增值稅(shui)(shui)普通發(fa)(fa)票，并且(qie)(qie)以(yi)(yi)公(gong)告、通知的(de)(de)(de)(de)(de)形式向(xiang)社會公(gong)開(kai)，并且(qie)(qie)這些(xie)單(dan)位(wei)大(da)多(duo)是(shi)(shi)承(cheng)擔了(le)部分社會公(gong)共職能的(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位(wei)，尚未有(you)官方公(gong)開(kai)消(xiao)息顯示(shi)完(wan)全以(yi)(yi)營利為目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)民營企業得到(dao)了(le)稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)。相(xiang)當多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)代征(zheng)憑條或所謂(wei)靈活(huo)用工(gong)平臺，并沒有(you)委(wei)托(tuo)代征(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)質(zhi)，干著“四無(wu)”的(de)(de)(de)(de)(de)刀(dao)尖上(shang)(shang)舔血的(de)(de)(de)(de)(de)買賣，即無(wu)市場主體登記(ji)(ji)(ji)、無(wu)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)(ji)(ji)、無(wu)增值稅(shui)(shui)、無(wu)個稅(shui)(shui)。其業務(wu)模式實際是(shi)(shi)參與到(dao)用工(gong)單(dan)位(wei)與勞務(wu)提(ti)供者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)三(san)方關(guan)系(xi)中，以(yi)(yi)平臺自(zi)身的(de)(de)(de)(de)(de)名(ming)義(yi)向(xiang)用工(gong)單(dan)位(wei)開(kai)具(ju)發(fa)(fa)票，本質(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“賣發(fa)(fa)票”！企業與這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)所謂(wei)委(wei)托(tuo)代征(zheng)平臺合作的(de)(de)(de)(de)(de)本質(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“買發(fa)(fa)票”！

稅務機關會不(bu)知道委托代征(zheng)暗藏的(de)貓膩(ni)嗎(ma)？怎么可能！

事實上，北京、上海等(deng)地多家(jia)所(suo)謂委托代征或(huo)者所(suo)謂靈活用工平(ping)臺(tai)涉案被查！

北京(jing)一家(jia)財稅服務商涉案被(bei)查，同一時(shi)段上海某(mou)知(zhi)名(ming)人力資源公司(si)和某(mou)產(chan)業園區也(ye)被(bei)查，相(xiang)關責任人已被(bei)警方帶走，具(ju)體案件詳(xiang)情有(you)待(dai)調查結果。不僅如此，另(ling)有(you)3個(ge)團伙開設(she)900多個(ge)賬戶涉嫌為網(wang)絡(luo)賭(du)、偷逃稅款等提供通道(dao)的問題，已被(bei)公安(an)機關全(quan)部(bu)成(cheng)功(gong)偵破，目前(qian)已進入司(si)法起訴程序。

2020年11月(yue)11日，煙臺(tai)(tai)市公(gong)(gong)安(an)局(ju)在公(gong)(gong)安(an)部經(jing)(jing)偵局(ju)數據導偵(煙臺(tai)(tai))戰略，破獲(huo)一起虛(xu)開增值稅(shui)專用發(fa)票案，涉案件中的共(gong)享經(jing)(jing)濟服(fu)務(wu)平臺(tai)(tai)系(xi)(xi)北京布角科技有限公(gong)(gong)司(si)（以(yi)下簡(jian)稱“布角科技”），擁有河南、山東、福建等地區稅(shui)務(wu)委(wei)托代征資質。該案系(xi)(xi)“營改增”稅(shui)制改革(ge)后，全國首例利用互聯(lian)網共(gong)享經(jing)(jing)濟服(fu)務(wu)平臺(tai)(tai)虛(xu)開發(fa)票案件，涉嫌虛(xu)開增值稅(shui)專用發(fa)票金額高達13億余元(yuan)。

 所以要從根本上解(jie)決這些委(wei)托代征的(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)，需要改變思路更(geng)換賽道。委(wei)托代征一旦被(bei)規(gui)范，個(ge)體工(gong)商戶將(jiang)成(cheng)為性價比高的(de)(de)(de)(de)方案(an)。市面上大量的(de)(de)(de)(de)所謂(wei)靈活(huo)用工(gong)平臺(tai)、委(wei)托代征平臺(tai)，如果能通過(guo)將(jiang)自由職(zhi)業者轉化為個(ge)體工(gong)商戶，解(jie)決企(qi)業與之合作(zuo)過(guo)程中因勞(lao)動關系(xi)界定不明(ming)，產生的(de)(de)(de)(de)勞(lao)務(wu)(wu)糾(jiu)紛及稅務(wu)(wu)風(feng)險(xian)，那么就存(cun)在成(cheng)為合法合規(gui)靈活(huo)用工(gong)平臺(tai)的(de)(de)(de)(de)基礎(chu)，當然，還需要完(wan)善的(de)(de)(de)(de)電子化系(xi)統、銀行資金存(cun)管、真實的(de)(de)(de)(de)業務(wu)(wu)背景、可(ke)隨時接受稽查的(de)(de)(de)(de)完(wan)整業務(wu)(wu)證據鏈等(deng)。