隨著靈活用工、平臺經濟、委托代征等概念的普及，市場上出現了很多所謂的稅籌優化方案，這些方案簡單來說就是，個人無須工商注冊和辦理稅務登記，由平臺匯總代開發票，個人免增值稅和個稅，并且0服務費，甚至還低于企業承擔的發票的稅點，服務公司“倒貼”來做。核定征收這種好事不禁要思考下，會不會有什么陷阱或者踩入了雷區？

委(wei)托代征的(de)法(fa)律依據(ju)是2002年(nian)國(guo)務院修(xiu)訂1993年(nian)《稅(shui)(shui)(shui)收征收管(guan)理法(fa)實(shi)施細則》時，將委托(tuo)代(dai)征條款進一步明確如下：“稅(shui)(shui)(shui)務機關根據(ju)有利于稅(shui)(shui)(shui)收控管(guan)和方便納稅(shui)(shui)(shui)的(de)原則，可以按(an)照國(guo)家有關規定(ding)委托(tuo)有關單位和人(ren)員代(dai)征零星分散和異(yi)地(di)繳納的(de)稅(shui)(shui)(shui)收，并發(fa)給委托(tuo)代(dai)征證(zheng)書(shu)。合伙企業稅收優惠受托(tuo)單位和人(ren)(ren)員(yuan)按(an)照(zhao)代征證書的要求，以稅務機(ji)(ji)關(guan)的名(ming)義依法征收(shou)稅款，納(na)(na)稅人(ren)(ren)不得拒絕(jue)；納(na)(na)稅人(ren)(ren)拒絕(jue)的，受托(tuo)代征單位和人(ren)(ren)員(yuan)應當及時報(bao)告稅務機(ji)(ji)關(guan)。”

委托代(dai)(dai)征(zheng)平臺(tai)(tai)的(de)運(yun)作(zuo)方式要么是企業(ye)(ye)與個(ge)人建(jian)(jian)立合作(zuo)關系、委托代(dai)(dai)征(zheng)平臺(tai)(tai)向個(ge)人發(fa)放報酬(chou)，要么是代(dai)(dai)征(zheng)平臺(tai)(tai)承攬企業(ye)(ye)的(de)業(ye)(ye)務、由(you)(you)代(dai)(dai)征(zheng)平臺(tai)(tai)與自由(you)(you)職(zhi)業(ye)(ye)者建(jian)(jian)立合作(zuo)關系。前者為(wei)代(dai)(dai)征(zheng)平臺(tai)(tai)就收取的(de)服務費(fei)部分(fen)向企業(ye)(ye)開(kai)具百分(fen)之(zhi)6的(de)增(zeng)值(zhi)稅專用發(fa)票(piao)，代(dai)(dai)收代(dai)(dai)付部分(fen)不計為(wei)收入，無增(zeng)值(zhi)稅；后者為(wei)代(dai)(dai)征(zheng)平臺(tai)(tai)根據(ju)承包(bao)的(de)業(ye)(ye)務開(kai)具相應(ying)稅率的(de)增(zeng)值(zhi)稅專用發(fa)票(piao)。

但這里面(mian)有一個(ge)(ge)重(zhong)要環(huan)節(jie)(jie)，就是(shi)代(dai)征平臺無論是(shi)僅向個(ge)(ge)人(ren)(ren)發放報(bao)酬還(huan)是(shi)與個(ge)(ge)人(ren)(ren)建立合作關系再發放報(bao)酬，都需(xu)要履行代(dai)扣稅(shui)(shui)(shui)金、完(wan)成(cheng)納稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)（個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)和增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)）的義(yi)務。個(ge)(ge)人(ren)(ren)通過代(dai)征平臺取得稅(shui)(shui)(shui)后所得，并取得代(dai)征平臺向稅(shui)(shui)(shui)務局(ju)申(shen)請開具的完(wan)稅(shui)(shui)(shui)證(zheng)明且(qie)納稅(shui)(shui)(shui)記錄公開可查。而現實(shi)卻是(shi)，代(dai)征平臺在(zai)向個(ge)(ge)人(ren)(ren)發放報(bao)酬的環(huan)節(jie)(jie)中存在(zai)著說不清道(dao)不明的情況，蘊(yun)含著諸多重(zhong)大風險(xian)！

風險一：增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)風險。委托代(dai)征(zheng)機構沒(mei)有(you)為(wei)(wei)個人辦(ban)理稅(shui)務(wu)登記或(huo)臨(lin)時稅(shui)務(wu)登記，進而未(wei)為(wei)(wei)個人申報增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，利用所謂的(de)稅(shui)收(shou)洼地政(zheng)策(ce)，偷逃(tao)巨額的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，導致嚴重的(de)違(wei)法后(hou)果，面臨(lin)補繳(jiao)、罰款(kuan)、滯納金和(he)反查受票企業等處(chu)罰，代(dai)征(zheng)平臺相關責任人可能會面臨(lin)刑事處(chu)罰，而上(shang)游(you)受票企業也有(you)認定(ding)為(wei)(wei)虛(xu)開(kai)虛(xu)抵增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)發票的(de)風險。因此，超過500元(yuan)勞務(wu)費收(shou)入的(de)個人，利用委托代(dai)征(zheng)模式發放和(he)報稅(shui)存在重大違(wei)法風險。

風險(xian)二：個稅(shui)風險(xian)。有的委托代征機(ji)構聲(sheng)稱(cheng)在稅(shui)源地(di)取(qu)得(de)政(zheng)策(ce)優(you)惠，可(ke)以0個稅(shui)。要知道地(di)方(fang)政(zheng)府及(ji)稅(shui)務機(ji)關除特定(ding)情形(xing)外(wai)，是(shi)無權(quan)減(jian)免增值稅(shui)和個稅(shui)的，這種所謂政(zheng)策(ce)優(you)惠屬于嚴重的誤導。

風(feng)險三：自然(ran)(ran)人(ren)的報酬認(ren)定為勞務(wu)所得(de)而非經(jing)(jing)營(ying)所得(de)。在實務(wu)中對自然(ran)(ran)人(ren)提(ti)供服(fu)務(wu)應當被界(jie)定為“勞務(wu)”還(huan)是(shi)“經(jing)(jing)營(ying)”往往以(yi)是(shi)否注冊(ce)作為判斷標(biao)準。經(jing)(jing)過(guo)工(gong)商注冊(ce)和稅(shui)務(wu)登(deng)記后，個人(ren)收入即(ji)被認(ren)定為“經(jing)(jing)營(ying)所得(de)”，如果(guo)沒有注冊(ce)則(ze)需要(yao)審查其“獨立(li)性”、“持續性”等要(yao)素，一旦不符合就會被認(ren)定為“勞務(wu)”，并入綜合所得(de)。這也就是(shi)所謂(wei)的把自然(ran)(ran)人(ren)“視同個體工(gong)商戶”，未按照勞務(wu)所得(de)繳納個稅(shui)。

一(yi)旦發(fa)生不(bu)按期(qi)繳(jiao)納稅(shui)款(kuan)或(huo)少繳(jiao)稅(shui)款(kuan)的，稅(shui)務(wu)機關不(bu)僅會對(dui)(dui)代征平臺進行(xing)稽查，也會對(dui)(dui)上游企(qi)業和被代征個人進行(xing)稽查，而稽查的一(yi)般后果就是(shi)補(bu)繳(jiao)稅(shui)款(kuan)、滯納金、行(xing)政(zheng)罰(fa)款(kuan)、影響企(qi)業或(huo)個人征信(xin)，嚴重者已送司法機關進行(xing)刑事處罰(fa)。

那么如何防止委(wei)托(tuo)代征平(ping)臺踩雷呢？建議如下:

1. 要(yao)(yao)求(qiu)委(wei)(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)企業提供稅(shui)務(wu)機關(guan)與其簽訂(ding)的(de)(de)《委(wei)(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)協議》，確(que)保與描(miao)述一致(zhi)，排除無代(dai)(dai)征(zheng)權限或者代(dai)(dai)征(zheng)期限已經過(guo)期的(de)(de)情況。重(zhong)要(yao)(yao)點需要(yao)(yao)和(he)委(wei)(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)平(ping)臺(tai)明確(que)：平(ping)臺(tai)需要(yao)(yao)履行代(dai)(dai)為扣繳個人所(suo)得稅(shui)和(he)增值稅(shui)的(de)(de)義務(wu)，提供相應的(de)(de)完(wan)稅(shui)證明。

2. 平臺需要建立銀(yin)行(xing)(xing)監(jian)(jian)管(guan)支付(fu)系統，接(jie)受(shou)銀(yin)行(xing)(xing)第三方監(jian)(jian)管(guan)，限制同戶(hu)名資金進出(chu)，杜(du)絕(jue)平臺資金池留存、杜(du)絕(jue)非法(fa)兩清(qing)業務、杜(du)絕(jue)違規挪用客戶(hu)資金甚至平臺跑路現象(xiang)的發生。

3. 要(yao)求平(ping)臺給企業開具的發(fa)票做到“四流(liu)合(he)(he)(he)一(yi)”確保業務合(he)(he)(he)作的真(zhen)實性，即(ji)資金流(liu)、發(fa)票流(liu)、合(he)(he)(he)同流(liu)、業務流(liu)（或貨物流(liu)）一(yi)致(zhi)。此外(wai)，個(ge)人在收到稅(shui)后報酬后，平(ping)臺需要(yao)提供(gong)完稅(shui)證明，通過合(he)(he)(he)法途徑對完稅(shui)憑證的真(zhen)偽進(jin)行核(he)驗。

以(yi)(yi)上(shang)三點如(ru)果完全可(ke)以(yi)(yi)做(zuo)到，那么這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)就(jiu)很(hen)小。但是(shi)現(xian)實是(shi)，市面(mian)上(shang)幾乎(hu)不(bu)(bu)存在(zai)這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)機(ji)構。原因是(shi)多(duo)方(fang)面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，舉(ju)例(li)來(lai)說：為個(ge)人辦理(li)稅(shui)務(wu)登記手續(xu)繁瑣周期長、業務(wu)本身(shen)就(jiu)不(bu)(bu)存在(zai)發(fa)票(piao)不(bu)(bu)可(ke)能(neng)(neng)做(zuo)到四流合(he)一、多(duo)數平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)客戶資(zi)金(jin)與(yu)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)自(zi)有資(zi)金(jin)不(bu)(bu)做(zuo)區(qu)分(fen)或僅僅做(zuo)不(bu)(bu)同賬戶上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)區(qu)分(fen)，挪用(yong)風(feng)險(xian)巨大......更(geng)要(yao)命的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，以(yi)(yi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)都是(shi)存在(zai)于(yu)正規的(de)(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)。根據規定，稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)有權委(wei)托(tuo)其(qi)他單(dan)位代(dai)(dai)(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)，并(bing)(bing)且以(yi)(yi)公告、通(tong)知的(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式(shi)(shi)向社(she)會(hui)公開(kai)，并(bing)(bing)且這些單(dan)位大多(duo)是(shi)承擔了(le)(le)部分(fen)社(she)會(hui)公共職能(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位，尚未有官方(fang)公開(kai)消息顯示完全以(yi)(yi)營(ying)利為目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)民營(ying)企業得到了(le)(le)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)。相當多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征憑(ping)條或所謂靈活用(yong)工(gong)(gong)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)，并(bing)(bing)沒有委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)質，干著“四無(wu)(wu)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)刀尖上(shang)舔血的(de)(de)(de)(de)(de)(de)買(mai)賣(mai)，即無(wu)(wu)市場主(zhu)體登記、無(wu)(wu)稅(shui)務(wu)登記、無(wu)(wu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)、無(wu)(wu)個(ge)稅(shui)。其(qi)業務(wu)模式(shi)(shi)實際是(shi)參(can)與(yu)到用(yong)工(gong)(gong)單(dan)位與(yu)勞務(wu)提供者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)三方(fang)關(guan)(guan)系中，以(yi)(yi)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)自(zi)身(shen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)名義向用(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開(kai)具發(fa)票(piao)，本質就(jiu)是(shi)“賣(mai)發(fa)票(piao)”！企業與(yu)這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)所謂委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)合(he)作的(de)(de)(de)(de)(de)(de)本質就(jiu)是(shi)“買(mai)發(fa)票(piao)”！

稅務(wu)機關會不知道(dao)委托代征暗(an)藏的貓(mao)膩嗎(ma)？怎么可能！

事實上(shang)，北京(jing)、上(shang)海等地多家所謂(wei)委托代征或者所謂(wei)靈活用(yong)工平臺涉(she)案被查(cha)！

北京一(yi)家財稅(shui)服務商(shang)涉(she)案被查，同一(yi)時段上海(hai)某知名人(ren)力資源公(gong)司和某產業園區(qu)也(ye)被查，相關責任人(ren)已被警方帶(dai)走(zou)，具體案件詳情有待調查結果。不(bu)僅如此，另有3個(ge)團伙開設(she)900多個(ge)賬戶(hu)涉(she)嫌為網絡賭、偷逃稅(shui)款等(deng)提供通道的問(wen)題(ti)，已被公(gong)安機(ji)關全部成功偵破，目前已進入司法起(qi)訴程(cheng)序(xu)。

2020年11月11日(ri)，煙臺市(shi)公(gong)安局在(zai)公(gong)安部經(jing)偵局數據(ju)導(dao)偵(煙臺)戰略，破獲一起虛開(kai)增(zeng)值稅(shui)專用發票案(an)，涉案(an)件中(zhong)的共享(xiang)經(jing)濟(ji)服務平臺系北京布(bu)角科(ke)技(ji)(ji)有(you)限公(gong)司（以下簡稱“布(bu)角科(ke)技(ji)(ji)”），擁(yong)有(you)河(he)南、山(shan)東、福(fu)建等地區稅(shui)務委托(tuo)代征(zheng)資(zi)質(zhi)。該案(an)系“營改(gai)增(zeng)”稅(shui)制改(gai)革后(hou)，全國首(shou)例利用互聯網共享(xiang)經(jing)濟(ji)服務平臺虛開(kai)發票案(an)件，涉嫌虛開(kai)增(zeng)值稅(shui)專用發票金額高達13億(yi)余元(yuan)。

 所以要從根(gen)本上(shang)解決這些委托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)的風險，需要改變思路(lu)更(geng)換賽(sai)道。委托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)一旦被(bei)規(gui)(gui)范，個體工(gong)商戶(hu)將成為(wei)(wei)性價比高(gao)的方案。市面上(shang)大量(liang)的所謂靈活用工(gong)平(ping)臺(tai)、委托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)平(ping)臺(tai)，如果能通過將自(zi)由職業(ye)者轉化(hua)為(wei)(wei)個體工(gong)商戶(hu)，解決企(qi)業(ye)與(yu)之合(he)(he)作(zuo)過程(cheng)中因勞(lao)動關系(xi)界定不明，產(chan)生的勞(lao)務(wu)(wu)糾紛及稅務(wu)(wu)風險，那么(me)就存(cun)在成為(wei)(wei)合(he)(he)法合(he)(he)規(gui)(gui)靈活用工(gong)平(ping)臺(tai)的基(ji)礎(chu)，當(dang)然，還需要完善的電子化(hua)系(xi)統、銀(yin)行資(zi)金存(cun)管、真實(shi)的業(ye)務(wu)(wu)背景、可(ke)隨時接受(shou)稽查(cha)的完整業(ye)務(wu)(wu)證據(ju)鏈等。