隨著靈活用工、平臺經濟、委托代征等概念的普及，市場上出現了很多所謂的稅籌優化方案，這些方案簡單來說就是，個人無須工商注冊和辦理稅務登記，由平臺匯總代開發票，個人免增值稅和個稅，并且0服務費，甚至還低于企業承擔的發票的稅點，服務公司“倒貼”來做。核定征收這種好事不禁要思考下，會不會有什么陷阱或者踩入了雷區？

委托代(dai)征的(de)法(fa)律依據是2002年(nian)國務院修訂1993年(nian)《稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)管(guan)理法(fa)實(shi)施細則》時，將委(wei)托代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)條款進一(yi)步(bu)明(ming)確如下：“稅(shui)務機關根據有利于稅(shui)收(shou)(shou)控管(guan)和(he)方便納(na)稅(shui)的(de)原(yuan)則，可以按照國家有關規定(ding)委(wei)托有關單(dan)位和(he)人(ren)員代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)零星分(fen)散和(he)異地(di)繳納(na)的(de)稅(shui)收(shou)(shou)，并發給(gei)委(wei)托代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)(zheng)證書(shu)。合伙企業稅收優惠受(shou)托(tuo)單位和(he)人(ren)員(yuan)按照代征證書的要求，以稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關的名義依法征收稅(shui)(shui)款，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)不得拒絕；納(na)稅(shui)(shui)人(ren)拒絕的，受(shou)托(tuo)代征單位和(he)人(ren)員(yuan)應當及時報告稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關。”

委托代征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺的運作(zuo)(zuo)方(fang)式要么是企業(ye)與個人(ren)建(jian)立合作(zuo)(zuo)關系(xi)、委托代征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺向(xiang)個人(ren)發放報(bao)酬，要么是代征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺承攬企業(ye)的業(ye)務(wu)、由代征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺與自由職(zhi)業(ye)者建(jian)立合作(zuo)(zuo)關系(xi)。前者為(wei)(wei)代征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺就(jiu)收取的服(fu)務(wu)費部分向(xiang)企業(ye)開具百分之6的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發票，代收代付部分不計為(wei)(wei)收入，無(wu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)；后者為(wei)(wei)代征(zheng)(zheng)平(ping)(ping)臺根據承包的業(ye)務(wu)開具相應稅(shui)(shui)(shui)率的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發票。

但這里面有一個(ge)重(zhong)要(yao)環(huan)節，就是(shi)(shi)代征(zheng)平臺(tai)無論是(shi)(shi)僅向個(ge)人(ren)(ren)發(fa)放(fang)報(bao)酬(chou)(chou)還是(shi)(shi)與(yu)個(ge)人(ren)(ren)建立合作關(guan)系再發(fa)放(fang)報(bao)酬(chou)(chou)，都(dou)需(xu)要(yao)履行代扣稅金、完成納稅申(shen)報(bao)（個(ge)稅和增值稅）的義(yi)務。個(ge)人(ren)(ren)通過代征(zheng)平臺(tai)取得(de)(de)稅后所得(de)(de)，并取得(de)(de)代征(zheng)平臺(tai)向稅務局申(shen)請開(kai)具的完稅證明且(qie)納稅記錄(lu)公開(kai)可查。而現(xian)實卻(que)是(shi)(shi)，代征(zheng)平臺(tai)在向個(ge)人(ren)(ren)發(fa)放(fang)報(bao)酬(chou)(chou)的環(huan)節中(zhong)存在著(zhu)說不(bu)清道不(bu)明的情況，蘊含著(zhu)諸多(duo)重(zhong)大風(feng)險！

風險(xian)(xian)一：增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)風險(xian)(xian)。委(wei)托代征機構沒有為(wei)個人辦理稅(shui)(shui)務登記(ji)或(huo)臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務登記(ji)，進而未為(wei)個人申報(bao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，利(li)用所(suo)謂的(de)稅(shui)(shui)收洼地政策，偷逃巨(ju)額的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，導致嚴(yan)重(zhong)的(de)違(wei)法(fa)(fa)后果，面臨(lin)補繳、罰(fa)款(kuan)、滯納金(jin)和反(fan)查受票(piao)(piao)企業等處(chu)罰(fa)，代征平臺相關(guan)責任人可(ke)能會面臨(lin)刑事處(chu)罰(fa)，而上游受票(piao)(piao)企業也有認定為(wei)虛開(kai)虛抵(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發票(piao)(piao)的(de)風險(xian)(xian)。因此，超過500元(yuan)勞務費收入的(de)個人，利(li)用委(wei)托代征模式發放和報(bao)稅(shui)(shui)存在(zai)重(zhong)大(da)違(wei)法(fa)(fa)風險(xian)(xian)。

風險(xian)二：個稅(shui)(shui)風險(xian)。有的(de)委托代征機構聲稱在稅(shui)(shui)源(yuan)地(di)取得政策(ce)優惠(hui)(hui)，可以0個稅(shui)(shui)。要知道地(di)方政府(fu)及稅(shui)(shui)務機關除特定情形外，是無權減免增值(zhi)稅(shui)(shui)和個稅(shui)(shui)的(de)，這種(zhong)所(suo)謂政策(ce)優惠(hui)(hui)屬于嚴重(zhong)的(de)誤導(dao)。

風(feng)險三：自(zi)然(ran)人的報酬認定為(wei)(wei)勞務所(suo)得(de)(de)而非(fei)經(jing)營(ying)所(suo)得(de)(de)。在實務中對自(zi)然(ran)人提(ti)供服務應當被界定為(wei)(wei)“勞務”還是(shi)“經(jing)營(ying)”往(wang)往(wang)以是(shi)否注(zhu)冊作為(wei)(wei)判斷標準(zhun)。經(jing)過工商注(zhu)冊和稅(shui)務登記后(hou)，個(ge)人收入(ru)即被認定為(wei)(wei)“經(jing)營(ying)所(suo)得(de)(de)”，如(ru)果沒有注(zhu)冊則(ze)需要(yao)審查其“獨(du)立性(xing)”、“持續性(xing)”等要(yao)素，一旦不符合就會被認定為(wei)(wei)“勞務”，并入(ru)綜合所(suo)得(de)(de)。這(zhe)也就是(shi)所(suo)謂的把自(zi)然(ran)人“視同(tong)個(ge)體工商戶”，未按照勞務所(suo)得(de)(de)繳納個(ge)稅(shui)。

一旦發生不按期(qi)繳(jiao)納稅(shui)款或(huo)少繳(jiao)稅(shui)款的，稅(shui)務機關不僅會(hui)對代征平臺進(jin)行稽查，也會(hui)對上游(you)企業和被代征個人(ren)進(jin)行稽查，而稽查的一般后果就是補繳(jiao)稅(shui)款、滯(zhi)納金(jin)、行政罰(fa)款、影響企業或(huo)個人(ren)征信(xin)，嚴重(zhong)者已送司法機關進(jin)行刑事處(chu)罰(fa)。

那么如何防止委托代征(zheng)平臺踩雷(lei)呢？建議如下:

1. 要(yao)(yao)(yao)求委托(tuo)代(dai)(dai)征企業(ye)提(ti)供稅(shui)務(wu)機關與其簽訂(ding)的(de)《委托(tuo)代(dai)(dai)征協議(yi)》，確保與描(miao)述一致(zhi)，排除無代(dai)(dai)征權限(xian)或(huo)者(zhe)代(dai)(dai)征期(qi)限(xian)已(yi)經(jing)過期(qi)的(de)情況。重要(yao)(yao)(yao)點需要(yao)(yao)(yao)和(he)(he)委托(tuo)代(dai)(dai)征平臺(tai)明(ming)確：平臺(tai)需要(yao)(yao)(yao)履行代(dai)(dai)為(wei)扣繳個人所得(de)稅(shui)和(he)(he)增值稅(shui)的(de)義務(wu)，提(ti)供相(xiang)應的(de)完稅(shui)證明(ming)。

2. 平臺需要建(jian)立銀行監(jian)管支付系統(tong)，接(jie)受銀行第三方(fang)監(jian)管，限制(zhi)同(tong)戶名資(zi)金進出，杜絕平臺資(zi)金池留存、杜絕非法兩清業務、杜絕違規挪用客戶資(zi)金甚至平臺跑路現象的(de)發生。

3. 要求(qiu)平(ping)臺(tai)給企(qi)業開具(ju)的(de)發(fa)票(piao)做到“四流(liu)合一(yi)”確保業務合作的(de)真(zhen)實(shi)性，即資(zi)金流(liu)、發(fa)票(piao)流(liu)、合同流(liu)、業務流(liu)（或貨物流(liu)）一(yi)致。此外，個(ge)人(ren)在收到稅后報酬(chou)后，平(ping)臺(tai)需要提供完(wan)稅證(zheng)明，通過合法(fa)途徑(jing)對完(wan)稅憑證(zheng)的(de)真(zhen)偽(wei)進行核(he)驗。

以上(shang)三點如果完全可以做到，那么這(zhe)樣(yang)的(de)委托代征(zheng)(zheng)(zheng)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)的(de)風(feng)險(xian)就(jiu)很小。但(dan)是(shi)(shi)現實(shi)是(shi)(shi)，市面上(shang)幾乎不存在(zai)這(zhe)樣(yang)的(de)機構。原(yuan)因是(shi)(shi)多(duo)(duo)方面的(de)，舉例來說：為個人辦理稅務登(deng)(deng)記(ji)手(shou)續繁瑣周(zhou)期(qi)長、業務本(ben)身就(jiu)不存在(zai)發票(piao)不可能做到四流合一、多(duo)(duo)數平(ping)(ping)(ping)臺(tai)客戶資(zi)金(jin)與(yu)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)自有(you)資(zi)金(jin)不做區分或(huo)僅僅做不同賬戶上(shang)的(de)區分，挪用(yong)風(feng)險(xian)巨大(da)......更要命的(de)是(shi)(shi)，以上(shang)的(de)風(feng)險(xian)都是(shi)(shi)存在(zai)于(yu)正規(gui)的(de)委托代征(zheng)(zheng)(zheng)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)。根據(ju)規(gui)定(ding)，稅務機關(guan)有(you)權委托其他單位(wei)代開(kai)增值(zhi)稅普通發票(piao)，并且以公告、通知(zhi)的(de)形式(shi)向社(she)(she)會公開(kai)，并且這(zhe)些單位(wei)大(da)多(duo)(duo)是(shi)(shi)承擔了(le)部分社(she)(she)會公共職能的(de)單位(wei)，尚(shang)未有(you)官方公開(kai)消息(xi)顯示(shi)完全以營利為目的(de)的(de)民營企(qi)業得到了(le)稅務機關(guan)的(de)委托。相當多(duo)(duo)的(de)委托代征(zheng)(zheng)(zheng)憑條(tiao)或(huo)所謂(wei)靈活用(yong)工(gong)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)，并沒有(you)委托代征(zheng)(zheng)(zheng)的(de)資(zi)質(zhi)，干著“四無”的(de)刀尖上(shang)舔(tian)血的(de)買賣，即無市場(chang)主體登(deng)(deng)記(ji)、無稅務登(deng)(deng)記(ji)、無增值(zhi)稅、無個稅。其業務模式(shi)實(shi)際是(shi)(shi)參(can)與(yu)到用(yong)工(gong)單位(wei)與(yu)勞務提供者的(de)三方關(guan)系中，以平(ping)(ping)(ping)臺(tai)自身的(de)名義向用(yong)工(gong)單位(wei)開(kai)具發票(piao)，本(ben)質(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“賣發票(piao)”！企(qi)業與(yu)這(zhe)樣(yang)的(de)所謂(wei)委托代征(zheng)(zheng)(zheng)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)合作的(de)本(ben)質(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“買發票(piao)”！

稅務機關會不知道委托代征暗藏的貓(mao)膩嗎？怎(zen)么可能！

事實上，北(bei)京、上海等地多家所謂委托(tuo)代征或者(zhe)所謂靈(ling)活用工平臺涉案(an)被查！

北京一家財(cai)稅服務商涉(she)案(an)(an)被(bei)(bei)查，同一時段上海某知名(ming)人力資源公(gong)司和某產業園區(qu)也被(bei)(bei)查，相關責(ze)任人已被(bei)(bei)警方帶(dai)走，具(ju)體案(an)(an)件詳情有(you)待調查結果。不僅如此，另(ling)有(you)3個團(tuan)伙(huo)開設900多個賬戶(hu)涉(she)嫌為網(wang)絡賭、偷逃稅款等提供(gong)通道的問題，已被(bei)(bei)公(gong)安(an)機(ji)關全部成(cheng)功偵破，目前已進入司法(fa)起訴程序(xu)。

2020年(nian)11月(yue)11日，煙臺(tai)市公(gong)安局在公(gong)安部經(jing)偵(zhen)局數據導偵(zhen)(煙臺(tai))戰略，破(po)獲一起虛(xu)開(kai)增值稅(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)(piao)案(an)，涉案(an)件中(zhong)的共享經(jing)濟服(fu)務平臺(tai)系北京布角科技(ji)有限公(gong)司（以下簡稱“布角科技(ji)”），擁有河南、山東、福建等地區稅(shui)(shui)務委托代(dai)征資質。該案(an)系“營改增”稅(shui)(shui)制改革后，全國首例利用互聯(lian)網共享經(jing)濟服(fu)務平臺(tai)虛(xu)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)案(an)件，涉嫌虛(xu)開(kai)增值稅(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)(piao)金額高達13億余元。

 所(suo)以要(yao)從(cong)根本上(shang)解(jie)決這些委托(tuo)(tuo)代征(zheng)的(de)風險，需要(yao)改變(bian)思(si)路更換賽(sai)道。委托(tuo)(tuo)代征(zheng)一旦被規(gui)范，個(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶將成(cheng)(cheng)為(wei)性價比高(gao)的(de)方案。市(shi)面上(shang)大(da)量(liang)的(de)所(suo)謂靈活用工(gong)平臺(tai)、委托(tuo)(tuo)代征(zheng)平臺(tai)，如(ru)果能(neng)通過將自由職業(ye)者轉(zhuan)化為(wei)個(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶，解(jie)決企業(ye)與之(zhi)合(he)作過程中(zhong)因勞動關系界定不明，產生的(de)勞務(wu)糾紛及稅務(wu)風險，那么(me)就存在(zai)成(cheng)(cheng)為(wei)合(he)法合(he)規(gui)靈活用工(gong)平臺(tai)的(de)基礎，當(dang)然，還(huan)需要(yao)完善的(de)電(dian)子(zi)化系統、銀行資金存管、真實(shi)的(de)業(ye)務(wu)背景、可隨時(shi)接(jie)受稽查的(de)完整業(ye)務(wu)證據(ju)鏈(lian)等。